Az együttm ű ködés formái Megkeresésre történ ő információcsere

Az általános szabály szerint a megkeresett állam a másik fél megkeresése alapján szolgáltat információt, a TIEA Modell 1. bekezdésében foglalt célokra²⁵⁰. Az információcserére attól függetlenül sor kerül, hogy az érintett cselekmény a megkeresett államban vizsgálat tárgyát képezné-e, vagy bűncselekménynek minősülne-e, ha abban az államban történt volna.

Miközben a TIEA Modell világosan kimondja, hogy csak a megkeresésre történő információcserét teszi lehetővé, a szerződő felek kiterjeszthetik együttműködésüket az automatikus és a spontán információcserére, vagy az egyidejű adóvizsgálatokra.²⁵¹

Ha a megkeresett állam birtokában lévő információ nem elegendő a megkeresés teljesítéséhez, akkor a megkeresett államnak „minden lényeges információszerzési eszközt”

be kell vetnie, hogy átadhassa az információt, még akkor is, ha arra saját adóztatási céljaira nincsen szüksége.²⁵² Ez a pont két lényeges kérdést rendez. Egyrészt, hogy a megkeresett hatóságnak nem elég a birtokában lévő információkra támaszkodnia, hanem különleges információszerzési eszközöket kell helyben alkalmaznia az információk más adatbirtokosoktól történő beszerzéséhez. Másrészt, a megkeresett államnak akkor is el kell járnia, ha az információra saját céljaira nincsen szüksége.²⁵³ Ez azért fontos, mert ha a megkeresett állam nem rendelkezik megfelelő adóztatási rendszerrel, akkor ezen az alapon a megkeresések teljesítésének nagy részét, ha nem mindegyikét, meg tudná tagadni.²⁵⁴

Valamennyi szerződő félnek biztosítania kell, hogy illetékes hatóságai megkeresésre megszerezhetik és átadhatják az alábbi információkat:

249 TIEA Kommentár, 7. pont.

250 TIEA Modell, 5. cikk, 1. bekezdés.

251 TIEA Kommentár, 39. pont.

252 TIEA Modell, 5. cikk, 2. bekezdés.

253 TIEA Kommentár, 41-42. pont.

254 TIEA Kommentár, 43. pont.

91

• bankok és egyéb pénzügyi intézmények, valamint bármely ügynöki, megbízotti minőségben eljáró személy (ideértve a „nominee”és a „trustee” eseteit is) birtokában lévő információk,

• gazdasági társaságok, személyegyesülések, bizalmi vagyonkezelők, alapítványok és más személyek tulajdonosára vonatkozó információk.²⁵⁵

A fentiek alapján úgy tűnhet, hogy a megkeresett állam semmilyen banktitok szabálya nem lehet akadálya az információcserének. Ugyanakkor, a banktitok rendelkezések kérdése szorosan összefügg az ún. ügyfél-azonosítási²⁵⁶ szabályokkal is, melyek számos országban léteznek. Ezek a szabályok elengedhetetlenek a TIEA alatti hatékony információcseréhez. A TIEA Modell 5. cikk 4. bekezdés b) pontja igyekszik elősegíteni ezen szabályok alkalmazását a megkeresett államban, amikor kimondja, hogy az illetékes hatóságnak lehetősége kell hogy legyen, hogy „megszerezze” és „átadja” a banki vagy tulajdonosi információkat. Ugyanakkor, nem minden állam vezetett be kifinomult ügyfél-átvilágítási szabályokat, így banktitok szabályok hiányában is meghiúsulhat a TIEA Modell szerinti hatékony információcsere, ha a megkeresett állam nem rendelkezik hatékony ügyfél-átvilágítási rendszerrel.²⁵⁷

Annak érdekében, hogy a megkereső állam igazolja a megkeresett állam felé, hogy a kért információ „előreláthatóan fontos”, az alábbi feltételeket kell igazolni:

a) a vizsgálat alatt álló személy személyazonosságát,

b) a keresett információra vonatkozó nyilatkozatot, ideértve annak természetét és formáját, c) azt az adóztatási célt, amely miatt az információra szüksége van,

d) az arra alapot adó okokat, hogy az információ a megkeresett államban rendelkezésre áll, vagy olyan személynél van, aki a megkeresett állam területi joghatósága alatt áll,

e) amennyiben ismert, annak a személynek a neve és címe, akinél az információ fellelhető²⁵⁸.

255 TIEA Modell, 5. cikk, 4. bekezdés.

256 „know your customer”.

257 Oberson (2015), 62. o.

258 TIEA Modell, 5. cikk, 5. bekezdés.

92

Az OECD Modellel ellentétben a megkereső államot terheli a felelősség annak igazolására, hogy a megkeresés megalapozott. A megkeresés befogadása a megkereső állam által kiadott nyilatkozaton alapul, mely nyilatkozat arra vonatkozik, hogy a kérelem összhangban van a megkereső állam nemzeti jogszabályaival és közigazgatási gyakorlatával, és ha a kért információ a megkereső államban lenne, akkor az illetékes hatóság megszerezhetné az érintett információt.²⁵⁹ Ebből az is következik, hogy a megkeresett államnak akkor is szolgáltatnia kell az érintett információt a megkereső állam részére, ha saját belső joga alapján erre nem lenne lehetősége. Ez egy jelentős változás, mely ahhoz is vezethet, hogy a megkeresett államnak a saját adózóitól eltérően kell kezelnie a megkereső állam adózóit. Ez egyértelműen felülírja az OECD Modell 26. cikk 2. bekezdés a)-b) pontjában foglalt kölcsönösség elvét. A kölcsönösség elve szerint ugyanis a megkeresett állam nem köteles olyan intézkedéseket megtenni, melyek saját jogszabályai és közigazgatási gyakorlata alapján nem megtehetők, és nem köteles olyan információkat szolgáltatni, melyek saját igazgatási eljárása keretében rendszerint nem megszerezhetők.²⁶⁰ Az OECD 1994-es tanulmánya már utalt arra, hogy ez az elv ahhoz vezethet, hogy csak csekély mértékű információ cserél gazdát.²⁶¹ A TIEA keretében ez az elv nem érvényesül, ami többnyire azzal magyarázható, hogy kettős adóztatási egyezménnyel nem rendelkező államokat (adóparadicsomokat) céloz meg.

Adóvizsgálatok külföldön

A TIEA megengedi az adóvizsgálatok külföldön történő lefolytatását. Egy Szerződő Állam megengedheti a másik Szerződő Állam képviselőinek, hogy területére beléphessenek személyek meghallgatása, nyilvántartások megtekintése céljából, ha ehhez az érintett személyek hozzájárulásukat adják²⁶².

Az OECD Modellel ellentétben a TIEA Modell nem biztosítja a párhuzamos adóvizsgálatokat. Ha a felek ebben külön megállapodnak, csak akkor van rá lehetőség.²⁶³ 5.1.3Titoktartási rendelkezések

A 8. cikk értelmében a kapott információt bizalmasan kell kezelni, és csak olyan, a megkereső állam joghatósága alá tartozó személyek vagy hatóságok (ideértve a bíróságokat és

259 TIEA Modell, 5. cikk, 5. bekezdés, f) pont.

260 OECD, Adóügyi információcsere az OECD államok között, Párizs, 1994, 47. bekezdés.

261 OECD, Adóügyi információcsere az OECD államok között, Párizs, 1994, 49. bekezdés.

262 TIEA Modell, 6. cikk, 1. bekezdés.

263 TIEA Kommentár, 39. pont.

93

közigazgatási hatóságokat) számára lehet megismerhetővé tenni, akik az egyezmény hatálya alá tartozó adók megállapításában, behajtásában, vagy az adófizetési kötelezettség kikényszerítésében, üldözésében, vagy fellebbezési eljárás elbírálásában érintettek.

Ez a rendelkezés sok tekintetben hasonlít az OECD Modell 26. cikkében foglalt titoktartási rendelkezéshez, de van néhány különbség. Egyrészt, a titoktartási kötelezettség „önálló”, és nem hivatkozik a megkereső állam jogszabályaira. Másodszor, az átadott információ csak az egyezmény hatálya alá tartozó adókra vonatkozhat. Harmadszor, a TIEA Modell nem nevesíti a felügyeleti hatóságokat azon személyek között, akik részére az információ megismerhetővé tehető. A nem nevesített személyek részére információ csak a megkeresett állam illetékes hatóságának kifejezett írásbeli beleegyezése alapján lehetséges.²⁶⁴

5.1.4Az információcsere korlátai