III. Számviteli munka keretei
III.8. Vállalkozói csoportok meghatározása a számvitelben
A globalizáció hatására a koncentrációs folyamatok sok formában jelenhetnek meg a gazdasági szervezetek demográfiájában. Egyik gyakori megoldás mikor a tulajdonosi kapcsolatok alapján, jogi szempontból önálló társaságok között alakul ki együttműkö-dés. Az ilyen kapcsolat sokszor átalakítja, felülírja a klasszikus piaci mechanizmusokat a kialakult vállalatcsoporton belül. A vállalatirányítási módszerek, szervezeti megoldá-sok miatt a piaci szereplők megbízható tájékoztatása csak a vállalatcsoport összesített teljesítményének, de legalább a tulajdonosi kapcsolatokkal rendelkező társaságokhoz köthető vagyonelemek összevont bemutatásával érhető el. Ehhez a számviteli törvény-ben is definiálni kell a vállalkozói csoport létrejöttének feltételeit, a kapcsolatok minősí-tésének módszereit. A számviteli törvény szerint a kapcsolt vállalkozás (vállalkozási csoport) létrejöttének feltétele, hogy legalább egy anyavállalat – leányvállalat, vagy anyavállalat – közös vezetésű vállalkozás kapcsolatot tartalmazzon. Anyavállalat egy gazdasági szervezet, ha egy másik vállalkozásnál közvetlenül, vagy leányvállalaton ke-resztül (közvetetten) meghatározó befolyást képes gyakorolni. Fölérendelt az anyaválla-lat, ha rá semmilyen más vállalkozásnak nincs meghatározó befolyása. Vagy valamelyik tulajdonos ugyan meghatározó befolyással rendelkezik, de nem tartozik a számviteli tör-vény hatálya alá. Ha a vállalkozás egyszerre anya- és leányvállalat is, akkor mentesíthe-tő anyavállalat33 a neve. Leányvállalat az a gazdasági társaság, amelynek van anyaválla-lata, tehát létezik egy másik vállalkozó, akinek meghatározó befolyása van a gazdasági társaság működésére. Közös vezetésű a vállalkozás, ha egy anyavállalat és egy leány, vagy unokavállalata mellett legalább egy független (nem kapcsolt) vállalkozásnak lega-lább 33 százalékos szavazati aránya van, és az anyavállalati jogokat egyenlően gyako-rolhatja. Társult vállalkozás kapcsolat akkor alakul ki, ha egy konszolidációba be nem vont kapcsolt vállalkozásban az anyavállalat közvetlenül, vagy közvetetten jelentős tu-lajdonosi részesedéssel rendelkezik. A cégek közötti kapcsolatok nem feltétlenül egyirá-nyúak. Viszontérdekeltség keletkezik, ha a leányvállalat is rendelkezik az anyavállalatá-ban meghatározó befolyással. Az ilyen kapcsolatot önállóan („bruttó módon”) kell ke-zelni. A tulajdoni hányadok nem vonhatók ki egymásból. Tehát egy vállalatcsoporton belül több, egymástól függetleníthető kapcsolatrendszer is kialakulhat. A számvitelben is kötelező őket külön-külön kezelni. A vállalatok közötti tulajdonosi kapcsolatok nem mindig üzleti döntés miatt alakulnak ki. Kényszerbefektetés az átmeneti időszakra, csődeljárás során kötött hitel (adósság) csereügylet, vagy a felszámolás következtében keletkezett tulajdoni részesedés. Átmeneti jellegük miatt automatikusan nem kell őket beszámítani a vállalatcsoportba. Ha az anyavállalat az így keletkezett befektetés integrá-lása mellett dönt, akkor a döntés időpontjától a kényszerjelleg megszűnik.
33 A mentesítés a konszolidált éves beszámoló készítésre vonatkozik.
120
A vállalatcsoport létrejöttét, a tulajdonosi kapcsolatok szorosságát a gazdasági befolyás típusa határozza meg. A meghatározó befolyás három módon jöhet létre. Többségi le-ányvállalat viszonyt eredményez, ha az anyavállalat közvetlenül, vagy közvetetten a szavazatok több mint 50 százalékával rendelkezik. Ellenőrzött leányvállalatnál az anya-vállalat közvetlenül, vagy közvetetten jogosult arra, hogy a leányanya-vállalat vezetői tiszt-ségviselőinek, vagy felügyelő bizottságának többségét megválassza, vagy visszahívja.
Végül a szerződéses leányvállalat definíciója: az anyavállalat közvetlenül, vagy közve-tetten a többi tulajdonossal kötött szerződés alapján döntő irányítást, ellenőrzést gyako-rol a leányvállalat felett (szerződéses leányvállalat). Mértékadó a befolyás, ha az anya-vállalat közvetlenül, vagy közvetetten a szavazatok több mint 20 százalékával rendelke-zik. Jelentős a tulajdonosi részesedés, ha a befektető vállalkozás 20 százalékot meghala-dó tulajdoni részesedéssel rendelkezik a befolyásolt vállalkozásban. Végül egyéb része-sedési viszonyban van két vállalkozás, ha a befektető vállalkozás nem rendelkezik jelen-tős tulajdonosi részesedéssel, és mértékadó befolyással:
11. táblázat
Vállalatcsoportok összefoglaló táblázata
Megnevezés Vagyoni hányad
Szavazati
arány Befolyás típusa Éves be-számoló
50 %-nál nagyobb Meghatározó Kapcsolt Bevont Kapcsolt 33 %-nál
nagyobb Mértékadó Kapcsolt Nem kapcsolt
1. Ismertesse az értékteremtő folyamat leírásához szükséges fogalmakat.
2. Ismertesse és értékelje a vagyon ismert fogalmait.
3. Ismertesse az éves beszámoló mérlegének típusait és ezek formáját.
4. Milyen forráscsoportok vesznek részt a vállalkozás finanszírozásában?
121
5. Mit értünk alapítói tőkejuttatás alatt?
6. Sorolja fel az alapítói tőkejuttatás formáit.
7. Ismertesse a készpénzes tőkeemelés lényegét.
8. Ismertesse a pótbefizetés lényegét.
9. Ismertesse a nyereségági tőkeképzés jellemzőit.
10. Ismertesse a tagi kölcsön jellemzőit.
11. Kötelezettségek fogalma és csoportjai
12. A kötvénykibocsátás előnyei és hátrányai a részvénykibocsátással szemben.
13. Lízing fogalma és típusai.
14. Lízing finanszírozás előnyei és hátrányai.
15. Hitelek csoportosítása lejárati idő és típus szerint.
16. Melyek a halasztott fizetésből származó források jellemzői?
17. Hátrasorolt kötelezettségek fogalma és jellemzői.
18. Passzív időbeli elhatárolások fogalma és jellemzői.
19. Sorolja fel a vállalkozások nem anyagi jellegű erőforrásainak fontosabb cso-portjait.
20. A piachoz közvetlenül nem kapcsolódó immateriális javak.
21. A piachoz kapcsolódó immateriális javak.
22. Az értékpapír általános fogalma.
23. Pénzügyi eszközök csoportosításának szempontjai.
24. A befektetett pénzügyi eszközök csoportjai.
25. Az értékpapírok, mint erőforrások fogalma.
26. Üzletrész fogalma, jellemzői, fajtái.
27. Állampapírok fogalma, típusai, jellemzői.
28. A jelzáloglevél fogalma, jellemzői.
29. A befektetési jegyek fogalma, típusai, jellemzői.
30. A származtatott pénzügyi termékek fogalma, típusai, csoportjai.
31. Opciók fogalma, típusai, jellemzői.
32. Közraktárjegy fogalma, jellemzői.
33. Betétjegy fogalma, jellemzői.
34. Követelések fogalma, csoportosításának lehetőségei.
35. Fizetési eszközök csoportosítása, típusai.
36. Az értékteremtő folyamat fogalma az erőforrások szempontjából.
37. Az anyagi jellegű erőforrások meghatározása, csoportosítása.
38. Az ingatlanok fogalma, fontosabb elemei, jellemzői.
39. Az ingóságok fogalma, fontosabb elemei, jellemzői.
40. A készletek fogalma, csoportjai.
122
41. Ismertesse a vásárolt készletek közé sorolt erőforrások jellemzőit.
42. Ismertesse a saját előállítású eszközök közé sorolt erőforrások jellemzőit.
43. Ismertesse a biológiai eszközök bemutatásának speciális szabályait.
44. Költségek csoportosításának szempontjai.
45. Milyen forrásból származhat a vállalkozás bevétele?
46. Az eredménykimutatás fogalma, fajtái.
47. Eredménykategóriák a számvitelben.
48. Üzemi (üzleti) tevékenység eredményének fogalma, elemei.
49. Aktivált saját teljesítmények értékének fogalma, jellemzői.
50. Egyéb bevételek fogalma, elemei.
51. Anyagi jellegű ráfordítások fogalma, jellemzői.
52. Személyi jellegű ráfordítások fogalma, jellemzői.
53. Értékcsökkenési leírás fogalma, jellemzői.
54. Egyéb ráfordítások fogalma, jellemzői.
55. Pénzügyi műveletek eredményének fogalma.
56. Pénzügyi műveletek bevételeinek legfontosabb elemei.
57. Pénzügyi műveletek ráfordításainak legfontosabb elemei.
58. Az adózás előtti eredmény fogalma, tartalma.
59. Az adófizetési kötelezettség jellemzői.
60. Az adózott eredmény fogalma, tartalma.
61. Határozza meg a gazdasági esemény fogalmát.
62. Ismertesse a gazdasági események típusait.
63. Mondjon példát az alapvető, és az összetett gazdasági eseményekre.
64. Ismertesse a számvitel külső szabályozásának jellemzőit.
65. Ismertesse a büntetőjog és a számvitel kapcsolatát.
66. Ismertesse a törvényességi felügyelet jellemzőit.
67. Foglalja össze a számviteli szabályozás jellemzőit.
68. A vállalatok formális szabályozási rendszere milyen kapcsolatban van a szám-vitellel?
69. Ismertesse a számviteli szolgáltatás jellemzőit.
70. Mi a könyvviteli szolgáltatás tartalma?
71. Milyen feltételei vannak a könyvviteli szolgáltatás végzésének?
72. A könyvvizsgálat célja, fogalma.
73. A könyvvizsgálati kötelezettség feltételrendszere.
74. Ismertesse a könyvvizsgálat szabályozásának fontosabb elemeit.
75. Melyek a könyvvizsgálati kockázat tényezői?
76. Sorolja fel a számviteli törvényben szabályozott időpontokat, időszakokat.
123
77. Milyen körülmények, helyzetek miatt térhet el az üzleti év hossza, kezdete és vége a naptári év paramétereitől?
78. Az idő szempontjából milyen típusú adatokat tartalmaz a mérleg, illetve az eredménykimutatás?
79. A letétbe helyezés és a közzététel időpontjára milyen szabályok vonatkoznak?
80. Mit kell tudni a mérlegkészítés időpontjáról?
81. A számviteli alapelvek szerepe a számviteli rendszerében.
82. Milyen követelményeket fogalmaz meg a vállalkozás folytatásának elve?
83. Milyen követelményeket fogalmaz meg a teljesség elve?
84. Milyen követelményeket fogalmaz meg a bizonylati elv?
85. Milyen követelményeket fogalmaz meg a valódiság elve?
86. Milyen követelményeket fogalmaz meg az összemérés elve?
87. Milyen követelményeket fogalmaz meg az óvatosság elve?
88. Milyen követelményeket fogalmaz meg az egyedi értékelés elve?
89. Milyen követelményeket fogalmaz meg az időbeli elhatárolás elve?
90. Milyen követelményeket fogalmaz meg a tartalom elsődlegessége a formával szemben elve?
91. Milyen követelményeket fogalmaz meg a lényegesség elve?
92. Milyen követelményeket fogalmaz meg a költség-haszon összevetésének elve?
93. Milyen követelményeket fogalmaz meg a bruttó elszámolás elve?
94. Milyen követelményeket fogalmaz meg a világosság elve?
95. Milyen követelményeket fogalmaz meg a következetesség elve?
96. Milyen követelményeket fogalmaz meg a folytonosság elve?
97. Melyek a számviteli törvényben nem nevesített elvek?
98. Mit tekintünk meghatározó befolyásnak?
99. Mit tekintünk mértékadó befolyásnak?
100. Mit tekintünk jelentős tulajdoni részesedésnek?
101. Ismertesse az anyavállalat fogalmát és típusait.
102. Mikor alakul ki viszontérdekeltség egy vállalatcsoporton belül?
103. Mi a kényszerbefektetés tartalma?
Kulcsfogalmak
1. Aktív időbeli elhatárolások 2. Állampapírok
3. Apport 4. Ázsió
5. Befektetett eszközök 6. Betétjegy
124
7. Bevétel
8. Értékcsökkenés 9. Értékpapírok 10. Fizetési eszközök 11. Forgóeszközök 12. Forrás
13. Hitel 14. Hozam
15. Immateriális javak 16. Ingatlan
17. Ingóságok 18. Készletek 19. Kiadás 20. Kölcsön 21. Költség
22. Könyvviteli szolgáltatás 23. Könyvvizsgálat
24. Kötvény 25. Követelések
26. Közös vezetésű vállalkozás 27. Közraktárjegy
28. Leányvállalat 29. Lízing
30. Mérleg fordulónapja 31. Mérlegfőösszeg
32. Mérlegkészítés időpontja 33. Opciók
34. Ráfordítás 35. Reális piaci ár 36. Részvény
37. Számviteli szolgáltatás 38. Szolgáltatás
39. Társult vállalkozás 40. Termelés
41. Üzleti év 42. Üzletrész 43. Vagyon
125