IV. Számviteli eszközei
IV.2. Számvitelben használt értékelési módszerek
IV.2.2. Az eszközök használatával összefüggő értékelési feladatok
IV.2.2.1. A reálfolyamatokhoz használt befektetett erőforrások használatának értékelése
A több termelési cikluson/éven át működtetett eszközök használati költségeinek elszá-molási módszere a terv szerinti értékcsökkenési leírás (amortizáció). A számviteli tör-vény szerint az immateriális javaknak, a tárgyi eszközöknek a hasznos élettartam végén várható, maradványértékkel csökkentett bekerülési (beszerzési, illetve előállítási) ér-tékét azokra az évekre kell felosztani, amelyben ezeket az eszközöket előre láthatóan használni fogják. Az értékcsökkenéssel kell kifejezni a gazdálkodónál használatban lé-vő immateriális javak, tárgyi eszközök használat miatti fizikai kopását, eszmei avulását.
A hasznos élettartam (HÉ) az az időszak, amely alatt a vállalkozás az adott eszközt használni akarja, és amely alatt a bekerülési értéket időarányos, vagy teljesítményará-nyos módszerrel elszámolja. Hosszát a vállalat ügyvezetésének kell meghatároznia. A maradványérték (MÉ) a rendeltetésszerű használatbavétel időpontjában az eszköznek a hasznos élettartam végén, a piacon várhatóan realizálható értéke. Nagysága az eszköz jellegétől, a használat módjától függően lehet nulla (pl. szoftverek, vagy speciális, más által nem használható tárgyi eszközök), nem jelentős (a jelentőség határát a vállalat ügy-vezetésének kell meghatároznia), magasabb, mint a bekerülési érték (pl. földterület, képzőművészeti alkotások, ültetvények, erdők), kisebb, mint a bekerülési érték. A ma-radványértéket is a vállalkozás ügyvezetésének kell meghatároznia. A hasznos élettar-tamhoz viszonyítva itt már több tényezőt kell számításba venni. Például a hasznos élet-tartam végén várható piaci ár, és a bekerülési érték aránya. Vagy mennyire speciális az eszköz? Milyen gyors az eszköz fizikai kopása, eszmei avulása? Az infláció, és az inflá-ciós várakozás a hasznos élettartam teljes időszaka alatt. A terv szerinti értékcsökkenés harmadik indikátorának, a leírási kulcsnak (LK) a számítási módszerét is az ügyvezetés-nek kell kiválasztania. A kínálat meglehetősen bőséges:
FORMALIZÁLT EGYEDI
Időarányos Teljesítményarányos
Lineáris Degresszív Progresszív Egyösszegű
Abszolút összegű
Számtani Mértani
Forrás: Saját szerkesztés
22. ábra
Terv szerinti értékcsökkenés elszámolás módszerei
142
Egyösszegű leírást lehet használni a százezer forint egyedi érték alatti eszközöknél, vagy a maximum kettőszázezer forint beszerzési, előállítási értékű kommunikációs, in-formációtechnológiai tárgyi eszközöknél. Így a hasznos élettartamtól függetlenül, már az első évben a teljes beszerzési érték elszámolható költségként. Abszolút összegű leírás esetén nem ismerhető fel matematikai, logikai, vagy a reálfolyamatokat követő szabály-szerűség az elszámolásban. A módszer egyik fajtája a számviteli törvényben a költség-hozam összemérésének alapelvét érvényesítő szabály. A többi értékcsökkenési módszer bemutatásához mindig a következő adatokat használjuk: eszköz bekerülési értéke 10 000 000 HUF, maradványérték 2 000 000 HUF, hasznos élettartam 5 év. Így jobban összehasonlítható az egyes módszerek vagyonértékre, eredményre gyakorolt hatása.
A teljesítményarányos értékcsökkenés elszámolásánál a leírás ütemét a reálfolyamat in-tenzitása határozza meg. Jellemzően a járműveknél és a termelő gépeknél a tényleges teljesítmény alapján határozzák meg évente elszámolt értékcsökkenést. A módszer
kép-lete: É éé ö é = áá ∗ íá . Az elszámolás
alapja az évenkénti tényleges teljesítmény. Egy járműnél kiegészítésként használjuk a hasznos élettartam alatt a valóban megtett távolságokat.
14. táblázat
Alapadatok a teljesítményarányos értékcsökkenés elszámoláshoz
Év Tényleges futásteljesítmény (km)
1 60 000
2 40 000
3 80 000
4 80 000
5 40 000
Összesen 300 000
Forrás: Saját szerkesztés
A leírási kulcsot az üzembe helyezés időpontjában kell meghatározni. A vállalkozás ügyvezetése a beszerzéskor úgy tervezi, hogy 5 év eladja a gépjárművet. A hasznos élettartamra tervezett teljesítmény: 5 é ∗ 50 000 é!" = 250 000 .
íá =$%ó éé − ()á*éé +
, -áíé* =10 000 000 /01 − 2 000 000 /01
250 000 = 32/01
143
Az amortizáció évenkénti összege így:
15. táblázat
A teljesítményarányos értékcsökkenés elszámolás I. Felújítás nélkül
Év Elszámolás
A hasznos élettartam öt éve alatt a járművet a vállalkozás sokkal többet használta a ter-vezettnél. Szigorú korlát, szabály, hogy a hasznos élettartam alatt elszámolt amortizáció nem haladhatja meg a bruttó érték és a maradványérték különbségét. Ha a járművet nem újították fel (a táblázat ezt a feltételezést tartalmazza), akkor a hasznos élettartam utolsó évében már nincs lehetőség az amortizáció teljes, tényleges futásteljesítmény alapján ki-számított összegének leírására. A negyedik évben csak az év elején kimutatott nettó ér-ték és a maradványérér-ték különbözetének elszámolására volt mód. Az ötödik évben pe-dig az éves terv szerinti értékcsökkenés összege nulla forint. Ha a vállalkozás a harma-dik év elején 1 000 000 forint költséggel felújította39 a járművet, akkor az értékcsökke-nés elszámolásának paraméterei közül a leírási kulcs fog változni. Kiszámításához először az eszköz maradványértékkel csökkentett bruttó értékére, illetve a hasznos élettartam még hátralévő éveinek tervezett futásteljesítményére lesz szükség:
16. táblázat
Az értékcsökkenés paraméterei a felújítás után
Teljesítményarányos értékcsökkenés paraméterei Me Érték
Eredeti bruttó érték HUF + 10 000 000
Elszámolt (halmozott) terv szerinti értékcsökkenés a felújításig (2 év) HUF - 3 200 000
Felújítás értéke HUF + 1 000 000
Felújítás értékével növelt bruttó érték HUF = 7 800 000
Maradványérték HUF - 2 000 000
Tervezett futásteljesítmény a 3. évtől (3 év*50 000 km/év) km 150 000
Forrás: Saját szerkesztés
Az amortizációs kulcs magasabb lesz. Nemcsak a felújítás értékének hatására, hanem azért is, mert a felújítás értékét csak a maradék futásteljesítményre lehet elszámolni:
íá =$%ó éé − ()á*éé +
, -áíé* =7 800 000 /01 − 2 000 000 /01
150 000 = 38,67/01
39 A felújítást kötelező az eszközre aktiválni, ami a bruttó érték növekedésével jár.
144
A felújítás hatására a hasznos élettartam teljes téridejében a terv szerinti értékcsökkenés így alakul:
17. táblázat
A teljesítményarányos értékcsökkenés elszámolás II. Felújítással
Év Elszámolás
Az időarányos értékcsökkenés elszámolásoknál a használat idejét napi bontásban kell fi-gyelembe venni. Az elszámolás alapja a módszernél vagy a bruttó érték (1. változat), vagy a maradványértékkel csökkentett bruttó érték (2. változat). Az első változat a számviteli törvény gondolatrendszeréhez igazodik. Így az éves értékcsökkenés megálla-pításánál a következő forgatókönyvet kell követni:
1. lépés: Éves leírási kulcs megállapítása:
íá =%ó éé − ()á*éé
/ é = 10 000 000 /01 − 2 000 000 /01
5 É = 16 %
2. lépés: Éves leírás összege:
É é = íá ∗ %ó éé = 10 000 000 /01 ∗ 16% = 1 600 000 /01
A második módszer az adójogszabályok gondolatrendszerét követi:
1. lépés: Éves leírási kulcs megállapítása:
íá = 100 %
/ é =100 %
5 É = 20 %
2. lépés: Éves leírás összege:
É . é = $9 ∗ :%É − (É; = 20 % ∗ $10 000 000 /01 − 2 000 000 /01+ = 1 600 000 /01
A két változat eredménye ugyanaz, csak az elszámolás módja és az amortizációs kulcs tér el:
18. táblázat
Az időarányos, lineáris értékcsökkenés elszámolás adatai (értékadatok eHUF-ban)
Év
145
A degresszív leírási kulcs alkalmazásának eredménye, hogy a hasznos élettartam elején magasabb az elszámolt értékcsökkenés összege, mint a végén. Két módszere közül a mértani (geometrikus) leírás egy mértani sorozatnak megfelelő költségelszámolást hoz létre. A kulcs képlete:
HÉ 1/5
HÉ 2 000 000
Leírási kulcs = 1 - * 100 = 1 - * 100 = 27,522 %
BÉ 10 000 000
A degresszívitást az értékcsökkenés alapjának megválasztása biztosítja. Ez az egyetlen elszámolási módszer, ahol az alap az év elején nyilvántartott nettó érték:
19. táblázat
Az időarányos, degresszív, mértani értékcsökkenés elszámolás adatai
Év Elszámolás
A módszer alkalmazása az olyan eszközöknél indokolt, amelyek gyorsan avulnak, vagy természetes folyamatok miatt teljesítményük a hasznos élettartam alatt nem egyenletes (pl. biológiai eszközök).
Leírási kulcsa+1: a hasznos élettartam a+1-ik évének leírási kulcsa a: a hasznos élettartamból már eltelt évek száma n: a hasznos élettartam hossza
A képlet alapján az évenkénti leírási kulcsok:
• 1 év (5-0)/(((1+5)/2)*5)=5/15=0,3333
• 2 év (5-1)/(((1+5)/2)*5)=4/15=0,2667
• 3 év (5-2)/(((1+5)/2)*5)=3/15=0,2
• 4 év (5-3)/(((1+5)/2)*5)=2/15=0,1333
• 5 év (5-4)/(((1+5)/2)*5)=1/15=0,0667
146
A számtani sorozat degresszívitását a hasznos élettartamból hátralévő évek számának változása (a képlet számlálója) adja. Ezért módszert a számtani (aritmetrikus) leírás mellett csökkenő évek számának is nevezik. Az értékcsökkenés elszámolásának alapja a maradványértékkel csökkentett bruttó érték:
20. táblázat
Az időarányos, degresszív, számtani értékcsökkenés elszámolás adatai
Év Elszámolás alapja (eHUF)
Amortizáció Nettó érték az időszak végén (eHUF) lehet összehangolni a kibocsátást és az eszköz használatának költségeit.
A progresszív leírás alkalmazása mellett az időszak elején alacsonyabb amortizációt számolnak el, mint az időszak végén. Önálló módszere nincs. Ha matematikai összefüg-gés alkalmazásához ragaszkodnak, akkor a degresszív leírások költségárama fordítható meg.
Az amortizációt az eszköz használatának minden napjára el kell számolni. Ha a haszná-latba vétel eltér az üzleti év első napjától, akkor meg kell állapítani a tört időszak napjai-ra jutó értékcsökkenést. Az időarányos elszámolásoknál a napi helyett egyszerűbb, idő-szak arányos leírás is használható. A tantárgy keretében ahol lehet mi is a lehető legegy-szerűbb elszámolási módszert fogjuk használni. Az általános képlet a következő:
Éé ö é ∗ É ∗ <)ő á ℎ é
<)ő á ü é@
Táblázatban összefoglalva:
21. táblázat
Az időarányos értékcsökkenés elszámolásnál használható paraméterek
Üzembe helyezés
Üzleti év első napja Nincs időarányos elszámolás
Negyedév első
Hónap első napja 12-Használatba vételig eltelt hónapok száma
147
IV.2.2.2 Az egy termelési ciklusban használt vásárolt eszközök költségelszámolása