Tényállás
Josef Mayer osztrák állampolgár, feleségével és egy kiskorú gyerme-kével Ausztriában élt. 2020. március 1-től egy évre szóló kiküldetést fogadott el a magyar leányvállalatnál ügyvezetői pozíciót tölt be. Mun-kabére 4000 euro, mely 1 200 000 Ft/hó. A család az iskola befejezé-sét követően július 15-én költözött Magyarországra. Lakásukat Auszt-riában augusztus 1-től havi 1300 Euroért kiadják. A magyar fogadó cég Budapesten bérel az ügyvezető részére 700 000 Ft/hó bérleti díjért egy lakást. Az osztrák cég a foglalkoztatás valamennyi költségét 8%
haszonnal együtt számlázza át a magyar társaság részére. Mayer úrnak 2020. november 1-től rendszeresen Romániában a román leányvállalt-nál egy projekten kell dolgoznia. A hétvégéket és havi 4-8 munkanapot Budapesten tölt. Eközben továbbra is ellátja a magyar ügyvezetői tevé-kenységet is. Romániában szállodában lakik.
FeladaT
Készítsen egy rövid tanácsot Josef Mayer úr részére, melyben a) megvizsgálja az illetőségét 2020. évre vonatkozóan
b) ismerteti a magyar Szja kötelezettséget. Kérem hívja fel a figyel-met, ha más országokban is keletkezhet adófizetési kötelezett-sége, vagy bármi befolyásolhatja a magyar adókötelezettséget.
c) javaslatot tesz arra vonatkozóan melyik országban keletkezik járulékfizetési kötelezettsége az uniós jog alapján
Felhasználandó Jogszabályok
Az Európai Parlament és a Tanács 883/2004/EK Rendelete (2004. április 29.) a szociális biztonsági rendszerek koordinálásáról
12. cikk – Különös szabályok
(1) Az a személy, aki egy tagállamban munkavállalóként végzi tevékenységét olyan munkáltató nevében, aki tevékenységét szo-kásosan abban a tagállamban végzi, és akit az említett munkáltató egy másik tagállamba küld, hogy a munkáltató nevében ott munkát végezzen, továbbra is az elsőként említett tagállam jogszabályainak a hatálya alá tartozik, feltéve, hogy az ilyen munkavégzés várható időtartama nem haladja meg a huszonnégy hónapot, és a szóban forgó személy kiküldetése nem egy másik kiküldött személy felvál-tása céljából történik.
(2) A tagállamok egyikében szokásosan önálló vállalkozóként tevé-kenykedő olyan személy, aki hasonló tevékenység végzése céljából egy másik tagállamba távozik, továbbra is az első tagállam jogsza-bályainak a hatálya alá tartozik, feltéve, hogy az ilyen tevékenység várható időtartama nem haladja meg a huszonnégy hónapot.
2019. évi CXXII. törvény a társadalombiztosítás ellátásaira jogosultakról, valamint ezen ellátások fedezetéről
IX. fejezete a szociális biztonsági rendszerek koordinálásáról szóló rendeletekhez 8995. §
1996. évi XCIX. törvény a Magyar Köztársaság és Románia között a kettős adóztatás elkerülésére és az adóztatás kijátszásának megakadályozására a jöve-delem- és a vagyonadók területén
16. Cikk Nem önálló munka
1. A 17., 19., 21. és 22. Cikkek rendelkezéseinek fenntartásával a bér, a fizetés és az egyéb hasonló díjazás, amelyet az egyik Szerződő Államban belföldi illetőségű személy nem önálló munkáért kap,
csak ebben az Államban adóztatható, kivéve, ha a munkát a másik Szerződő Államban végzik. Amennyiben a munkát ott végzik, az abból származó díjazás ebben a másik Államban adóztatható.
2. Az 1. bekezdés rendelkezéseire való tekintet nélkül az a díjazás, amelyet az egyik Szerződő Államban belföldi illetőségű személy a másik Szerződő Államban végzett nem önálló munkáért kap, csak az elsőként említett Államban adóztatható, amennyiben
a) a kedvezményezett bármilyen 12 hónapos időszakon belül össze-sen 183 napnál nem tölt hosszabb időszakot vagy időszakokat a másik Államban, és
b) a díjazást olyan munkáltató fizeti, vagy olyan munkáltató nevé-ben fizetik, aki nem belföldi illetőségű a másik Államban, és
c) a díjazás terhét nem a munkáltatónak a másik Államban lévő telephelye vagy állandó bázisa viseli.
Megoldás
Tisztelt Josef Mayer Úr!
A részünkre megadott információk alapján feladatunk az Ön adó és járulékkötelezettségének vizsgálata.
a) Adóügyi illetőség vizsgálata
Feltételezésünk szerint a kiküldetést megelőzően Ön osztrák illető-séggel bírt, mivel ott állandó lakóhelyén családjával élt. 2020. március 1-től Magyarországon is rendelkezik állandó lakóhellyel, hiszen tar-tós itt lakásra rendezkedett be és ténylegesen itt is lakik. Ugyanakkor ebben az időpontban még Ausztriában is van állandó lakóhelye, ezért meg kell vizsgálni, hogy az Ausztriával kötött kettős adózás elkerülé-séről szóló egyezmény rendelkezései szerint Ön mikortól válik magyar
illetőségűvé. Mivel a létérdekeinek központja, azaz a család és a gaz-dasági kapcsolata július 15-ig még Ausztriához kötik, eddig az idő-pontig Ön osztrák illetőségűnek tekinthető. A család Magyarországra költözésével Önnek a világ jövedelme után Magyarországon keletkez-het adófizetési kötelezettsége annak ellenére, hogy ausztriai lakásukat csak augusztus 1-től adták bérbe.
A romániai kiküldetés miatt megvizsgáltuk a román-magyar ket-tős adózás elkerüléséről szóló 1996. évi XCIX. törvény ide vonatkozó rendelkezéseit. Amennyiben a hotelt a belső szabályok szerint Romá-nia állandó lakóhelynek tekintené, akkor a létérdekek központja, azaz a család magyarországi tartózkodása a meghatározó. Ez alapján kimond-ható, hogy az Egyezmény alapján Ön magyar illetőségűnek minősül.
b) Jövedelem adóztatásának helye
A magyarországi tevékenységéért kapott díjazás az 1976. évi 2. tör-vényerejű rendelet az Ausztriával kötött kettős adózás elkerülésé-ről szóló egyezmény 15. cikke alapján a magyar illetőség idején csak Magyarországon adóztatható. Figyelemmel az Egyezmény 15. cikk (2) bekezdésére, mindaddig amíg a munkavégzés Magyarországon törté-nik, mert a magyar cég viseli a költségeket és a Magyarországon töltött naptári napok száma meghaladja a 183 napot az osztrák cégtől kapott jövedelme Magyarországon adóztatható.
November 1-től Ön Romániában fog dolgozni, ezért meg kell vizs-gálni az e tevékenységére kapott díjazás melyik országban adóztat-ható. A Romániával kötött egyezmény 16. cikk (2) bekezdése alapján a jövedelme akkor adóztatható Romániában, ha a költségeket a román társaságra átszámlázzák, de ettől függetlenül is akkor, ha a Romániá-ban töltött naptári napok száma eléri a 183 napot bármelyik 12 hóna-pos időtartamot vizsgálva. Ez esetben a munkájáért kapott díjazás
Romániában adóztatható függetlenül attól, hogy azt az osztrák cég fizeti ki az Ön részére.
c) Tb kötelezettség vizsgálata
A szociális biztonsági rendszerek koordinálásáról szóló 883/2004/
EK Rendelet 12. cikke szerint Ön az osztrák cég kiküldetésében vég-zett munkájára tekintettel Ausztriában maradhatott biztosított feltéve, hogy a kiküldetés várhatóan nem haladja meg a 24 hónapot. A romá-niai munkavégzés befolyásolja a tb kötelezettséget. Ugyanis a Rende-let 13. cikke alapján Ön novembertől már két tagállam terüRende-letén végzi a munkát. Ezért vizsgálni kell, hogy továbbra is lehet alkalmazni az osztrák, azaz a munkáltató székhelye szerinti tagállam jogát, vagy a lakóhely állama szerinti biztosítás lép be.
A lakóhely szerinti tagállam jogszabályainak alkalmazása
A lakóhely szerinti tagállam jogszabálya akkor alkalmazandó, ha Ön a tevékenységének jelentős részét a lakóhely szerinti tagállamban végzi.
Jelentős a tevékenység akkor, ha a munkavállaló Magyarországon folyta-tott tevékenységéhez kapcsolódó munkaidő vagy munkabér (egyéb díja-zás) eléri az összes munkaidő, illetve munkabér (díjadíja-zás) 25 százalékát.
A munkáltató székhelye szerinti tagállam jogának alkalmazása Az osztrák jog, mint a munkáltató székhelye szerinti tagállam joga abban az esetben alkalmazandó, ha a lakóhely szerinti tagállamban nem áll fenn jelentős tevékenység.
Mindezek alapján, amennyiben szeretné az osztrák biztosítást a továb-biakban is fenntartani, javasoljuk, hogy a magyar munkavégzés ideje ne haladja meg az előbbiekben ismertetett 25%-ot. Ellenkező esetben az osztrák munkaviszony alapján Önnek Magyarországon kell tb járulékot fizetnie.
Üdvözlettel:
Az Ön adótanácsadója