Az adóelkerülés és agresszív adótervezés elleni harc

A téma időszerűségét és fontosságát mutatja, hogy az egységes jogalkalmazás igényét megfogalmazva, az Európai Bizottság több dokumentumot adott ki 2012 decemberében az adóelkerülésre vonatkozóan. Ezek közül kiemelkedik a Bizottság ajánlásai az agresszív adótervezésről²⁸⁸, az adócsalás és az adóelkerülés elleni harc megerősítésére vonatkozó

287 Theo Keijzer: CCCTB – Administrative Aspects, International Tax Conference, Berlin, 2007. május 15-16.

288 A Bizottság ajánlása az agresszív adótervezésről, C(2012) 8806 végleges

158

Cselekvési tervről²⁸⁹, illetve a jó és átlátható adóügyi kormányzás megvalósítása érdekében alkalmazandó minimum szabályokról.²⁹⁰

A Bizottság meghatározásokat is ad a különböző magatartásformákról. Az adókikerülés általánosságban véve olyan illegális cselekményeket foglal magában, amelyek során az adóalany az adókötelezettséget eltitkolja vagy semmibe veszi, vagyis jövedelmek vagy információk adóhatóságok előli eltitkolása révén kevesebb adót fizet, mint amire jogilag kötelezett. Az adócsalás a szándékos adókikerülés egy formája, amely általában büntetőjogi úton szankcionálható.

Az országok az adótervezést a világon mindenütt hagyományosan jogszerű gyakorlatnak tekintették. Idővel azonban az adótervezési struktúrák egyre kifinomultabbá váltak.

Különböző országokon átívelő struktúrák jönnek létre, amelyekkel az adóköteles nyereség eredményesen helyezhető át a kedvező adórendszerrel rendelkező államokba. A struktúrák fő jellemzője, hogy az adófizetési kötelezettséget szigorúan véve jogszerű eszközökkel, azonban a jogszabály céljával ellentétes módon csökkentik.

Az agresszív adótervezés az adófizetési kötelezettség csökkentése céljából az adórendszer jogi alakiságaiból fakadó előnyei, illetve a két vagy több adórendszer közötti eltéréseket használja ki. Az agresszív adótervezés számos formát ölthet. Következménye lehet többek között a kettős levonás (például a jövedelem forrása szerinti államban és az illetőség szerinti államban is ugyanazzal a költséggel csökkentik az adózás előtti eredményt) és az adóztatás kettős elmaradása (például a jövedelem forrása szerinti államban nem adóköteles jövedelem az illetőség szerinti államban mentes az adó alól).

A magyar nyelv gazdagságát kihasználva a legális adóelkerülést és az illegális adókikerülést a továbbiakban összefoglalóan adókijátszás névvel fogom illetni.

289 A Bizottság közleménye az Európai Parlamentnek és a Tanácsnak, Cselekvési terv az adócsalás és az adókikerülés elleni harc megerősítésére, COM(2012) 722 végleges

290 A Bizottság ajánlása a jó adóügyi kormányzásra vonatkozó minimumkövetelmények harmadik országok általi teljesítésének ösztönzésére irányuló intézkedésekről (2012/771/EU)

159

A Bizottság ezért egy olyan háromszintű módszert²⁹¹ határozott meg, mely nemzeti, uniós és nemzetközi lépéseket irányoz elő, amelynek segítségével átfogó támadást lehet indítani az adócsalás és az adókikerülés ellen.

Az adóelkerülés kiskapuinak bezárását a Bizottság azáltal végzi el, hogy általános joggal való visszaélési klauzulák beépítését javasolja a tagállami adójogokba. Az általános klauzulák akkor (is) alkalmazandók, ha a speciális adóelkerülés megelőzését célzó szabályok (pl.

ellenőrzött külföldi társaság, alultőkésítés, emigrációs adó) nem érvényesíthetők, vagy nem nyújtanak megfelelő védelmet. Az agresszív adótervezés visszaszorítása érdekében a Bizottság azon jogi alakiságok és hézagok megszüntetésére tesz javaslatokat, amelyeket a vállalkozások jellemzően használnak adóterhük csökkentése érdekében. A Bizottság arra ösztönzi a tagállamokat, hogy erősítsék meg a kettős adóztatásról szóló egyezményeiket, nehogy azok az adózás teljes elmaradását eredményezzék. Emellett egy olyan általános, visszaélés elleni szabály elfogadását is javasolja a tagállamok számára, amely lehetővé teszi, hogy figyelmen kívül hagyjanak minden, csupán adóelkerülési céllal kötött és végrehajtott, mesterséges megállapodást, és ezek helyett a tényleges gazdasági tartalom alapján vessék ki az adókat.

Az adócsalás visszaszorítása érdekében az adóparadicsomokkal szemben a Bizottság arra ösztönzi a tagállamokat, hogy közös kritériumokat alkalmazva azonosítsák az adóparadicsomokat és állítsák össze ezen országok nemzeti fekete listáját. Az ajánlás emellett olyan specifikus intézkedéseket is tartalmaz, amelyek segítségével ezen, uniós tagsággal nem rendelkező országokat az uniós kormányzási standardok alkalmazásáról kívánják meggyőzni.

Az átláthatóság és az információcsere minimum követelménye, hogy az információ elérhető és hozzáférhető legyen, illetőleg a tájékoztatás hatékonyan valósuljon meg a tagállamokkal. A Bizottság szerint egy harmadik állam csak akkor felel meg ezeknek a minimum követelményeknek, amennyiben az általa elfogadott jogi és adminisztratív keretek megfelelnek az átláthatóság és az információcsere követelményeinek, illetve nem alkalmaz káros adózási intézkedéseket.

291 Communication from the Commission to the European Parliament and the Council COM(2012) 351 on concrete ways to reinforce the fight against tax fraud and tax evasion including in relation to third countries

160

Összességében a Bizottság által kiadott dokumentumokból azt a következtetést lehet levonni, hogy a Bizottság igyekszik az adójoggal való visszaélésre vonatkozó magatartások uniós szintű visszaszorítására, és különösen a különböző nemzeti jogok közötti eltérésekre alapozott adóelkerülés elleni fellépésre.

A közzétett Cselekvési terv egyéb kezdeményezései között szerepel még az adófizetők szabályzata, egy uniós adóazonosító szám, a főbb uniós irányelvekben szereplő, visszaélés elleni rendelkezések felülvizsgálata és a pénzáramok nyomon követésére vonatkozó közös iránymutatás. A káros adóverseny leküzdésére irányuló, EU-n belüli munka további elmélyítése érdekében a Bizottság a vállalkozások adózására vonatkozó uniós magatartási kódex-szel kapcsolatos munka ismételt felélénkítésére sürgeti a tagállamokat. Amennyiben a bizonyos különbségek felszámolását célzó megoldásokról nem sikerül időben és hatékony módon megállapodni, illetve azokat végrehajtani, a Bizottság adott esetben cselekvésre vonatkozó jogalkotási javaslatot terjeszt elő. Az ajánlások között szerepel a magatartási kódex hatókörének a tehetős magánszemélyekre vonatkozó egyedi adószabályokra történő kiterjesztése is.

161

11. A TAGÁLLAMI JOGALKOTÁS LEHETŐSÉGEI ÉS KORLÁTAI -