A lízingre vonatkozó hazai és nemzetközi számviteli előírások

Dolgozatom ezen részében a jogszabályi és standardbéli előírások, az ezek-hez kapcsolódó magyarázó anyagok, interpretációk, és szakirodalom alapján összefoglalom a fontosabb különbségeket a jelenleg hatályos IAS 17 és a magyar számviteli szabályok alapján, valamint megvizsgálom, hogy ez utóbbi előírások gyakorlati értelmezése mennyiben felel meg a szabályok szellemének. Elméleti levezetéssel bizonyítom, hogy helyes értelmezés mellett a kétféle szabályrendszer által bemutatott kép szignifikánsan nem különbözik egymástól.

A lízinggel kapcsolatos számviteli előírások ismertetése nem értelmezhető a lízing fogalmának ismertetése nélkül.

Ez a fogalom azonban önállóan a hazai jogrendszerben nem fordul elő, jelzős szerkezetként, pénzügyi lízingként szerepel csupán. Ezen ügylet fogalmát hatályosan jelenleg több jogszabály is tartalmazza, ezek közül azonban – a pénzügyi lízing nyújtására lehetőséget kapó vállalkozások engedélyének korlátja miatt – dolgozatom szempontjából elsődleges szerepet kap a Hitelintézetekről és pénzügyi vállalkozásokról szóló 1996. évi CXII.

törvény (továbbiakban Hpt.) szerinti meghatározás, melynek értelmében a pénzügyi lízing akkor valósul meg, ha „a lízingbeadó ingatlan vagy ingó dolog tulajdonjogát, illetve vagyoni értékű jogot a lízingbevevő megbízása

36

szerint abból a célból szerzi meg, hogy azt a lízingbevevő határozott idejű használatába adja oly módon, hogy az a lízingbevevő könyveiben kerül kimutatásra. A használatba adással a lízingbevevő

a) viseli a kárveszély átszállásából származó kockázatot, b) a hasznok szedésére jogosulttá válik,

c) viseli a közvetlen terheket (ideértve a fenntartási és amortizációs költségeket is),

d) jogosultságot szerez arra, hogy a szerződésben kikötött időtartam lejártával a lízingdíj teljes tőketörlesztő és kamattörlesztő részének, valamint a szerződésben kikötött maradványérték megfizetésével a dolgon ő vagy az általa megjelölt személy tulajdonjogot szerezzen. Ha a lízingbevevő nem él e jogával, a lízing tárgya visszakerül a lízing-beadó birtokába és könyveibe. A felek a szerződésben kötik ki a lízingdíj tőkerészét – amely a lízingbe adott vagyontárgy, vagyoni értékű jog szerződés szerinti árával azonos –, valamint kamatrészét és a törlesztésének ütemezését” (Hpt. 1. számú melléklet, I. rész, 11. pont).

A fenti fogalom jellemzője, hogy egy adott ügylet csak a felsorolt feltételek együttes fennállása esetén minősítendő pénzügyi lízingnek, azaz, ha bárme-lyik feltétel nem teljesül – pl. a szerződés nem tartalmaz kitételt a tulajdon futamidő végi rendezésére vonatkozóan – a szerződés nem minősül pénzügyi lízingnek, függetlenül a szerződő felek valós szándékaitól, az ügylet tény-leges gazdasági tartalmától³². Mivel a pénzügyi lízing fenti meghatározása a Hpt-ben található, melynek hatálya kiterjed valamennyi, a törvényben meg-határozott pénzügyi szolgáltatásra (Hpt. 1.§ (1) a), így közvetetten befo-lyásolja a pénzügyi szolgáltatásokat nyújtó hitelintézetek és pénzügyi

32 Itt ismét a korábban már tárgyalt problémába ütközünk: vajon a hazai előírások – itt most a gazdasági jogszabályok – esetén a tartalom elsődlegessége milyen fokban érvényesíthető, az elv-szerűség vagy a szabály-vezéreltség alapján állunk. Előbbi esetben ez a kérdés nem merülne fel, míg utóbbi esetben természetszerűleg szembesülünk vele.

37

kozások ügyfeleinek szabályrendszerét is. Ennek ellenére azonban nem terjed ki ezen ügyfelek számviteli elszámolásaira, ezért a Hpt. mellett a Szám-vitelről szól 2000. évi C. törvény (továbbiakban számviteli törvény, Sztv.) is tartalmazza a pénzügyi lízing fogalmát (Sztv. 3. § (8) 13.), hozzávetőleg azonos tartalommal:

A pénzügyi intézményi körbe nem tartozó vállalatok pénzügyi lízinggel kap-csolatos számviteli elszámolásaira vonatkozó előírásokat a Számviteli tör-vény a fogalmak, az egyes eszközök és források, valamint az eredménykimu-tatás egyes tételeinek meghatározásakor mutatja be (lásd 16.1. függelék: A számviteli törvény pénzügyi lízingre vonatkozó előírásai). A szabályozás érdekessége, hogy a lízingbevevők elszámolásának szabályozása mellett előírásokat tartalmaz a pénzügyi lízingből származó követelések és bevételek elszámolására vonatkozóan is, amelyek csak a lízingbeadó vonatkozásában értelmezhetők, s így beszámolójuk elkészítésének főbb szabályait nem a számviteli törvény, hanem a hitelintézetek és pénzügyi vállalkozások szám-viteli sajátosságait tartalmazó 250./2000. kormányrendelet (továbbiakban számviteli kormányrendelet) határozza meg. (Ez utóbbi pénzügyi lízingre vonatkozó passzusait a 16.2. függelékben közlöm.)

A lízingbeadóra vonatkozó szabályok két – egymással alá-fölérendeltségi viszonyban álló – jogszabályban való rögzítését egyrészt éppen a jogszabályi hierarchiával magyarázhatjuk: a számviteli kormányrendelet alacsonyabb rendű jogszabály lévén meg kell, hogy feleljen a számviteli törvény elő-írásainak, azok pontosítását, kiegészítését, a hatálya alá tartozó vállalkozások sajátosságainak figyelembe vételét szabályozhatja pusztán. Másrészt a Hpt.

csak pénzügyi szolgáltatások üzletszerű³³ nyújtását köti előzetes

33 „Üzletszerű tevékenység: az ellenérték fejében nyereség, illetve vagyonszerzés végett – előre egyedileg meg nem határozott ügyletek megkötésére irányuló – rendszeresen folytatott gazdasági tevékenység.” (Hpt. 2. sz. melléklet, Értelmező rendelkezések III/22.)

38

délyhez, így adott esetben előfordulhat, hogy eseti jelleggel a pénzügyi lízingügylet lízingbeadóként is érintheti a pénzügyi intézményi körbe nem tartozó társaságokat.

A számviteli törvény értelmében a lízingbevevő könyveiben a pénzügyi lízingszerződés fejében átvett eszközöket a befektetett eszközök között, a hosszú lejáratú kötelezettségekkel szemben, míg a lízingbeadó könyveiben pedig a lízingből származó követelést – illetve annak éven túl esedékes részét – kell a befektetett pénzügyi eszközök között, tartósan adott kölcsönként kimutatni.

Az előírások a két fél részére szimmetrikusak: sem a követelések, sem pedig a kötelezettségek nem tartalmazhatják az ügylettel kapcsolatban felszámított kamatokat. E kitétel azonban legalább kétféleképp értelmezhető:

Egyrészt vélhetjük úgy, hogy a követelés/kötelezettség bekerülésekor az nem tartalmazhat jövőben megfizetendő kamatokat, másrészt úgy is, hogy a lízing teljes futamideje alatt fenn kell állnia ennek a követelménynek, azaz a kama-tokat elkülönítetten kell kimutatni. Úgy vélem, hogy mindkét értelmezés helytálló, s megfelel a számviteli törvény elveinek. A jövőben járó kamatok kimutatására eszközoldalon – az óvatosság elve (Sztv. 15.§ (8) bekezdés) – egyáltalán nincs mód, a források között pedig egyedül a váltókötelezettség (Sztv. 68.§ (1)) esetén van lehetőség és egyben kötelezettség is a vissza-fizetendő összeg kamatokkal együtt történő nyilvántartására. A normál banki hitelek és egyéb kölcsönök esetében – függetlenül attól, hogy azokat a jövőben kamatfizetési kötelezettség terheli – csupán a kötelezettség névérté-két, azaz a tőketartozást szabad kötelezettségként kimutatni. Nem jelenti ez azonban azt, hogy egy adott időpontban már esedékessé váló, kamatból szár-mazó követelést, vagy kötelezettséget nem lehet kimutatni ekként a köny-vekben, viszont – mivel ezek jellemzően lejárt, tehát rövid lejáratú tételek,

39

kimutatásuk biztosan nem a befektetett eszközök, illetve a hosszú lejáratú kötelezettségek között történik.

Az előírások nem részletezik, hogy a lízingtárgy értékcsökkenését milyen időszakra, milyen módszer szerint kell elszámolni, s nem tartalmaznak részletes előírásokat a lízingügylet speciális módon történő megszűnésére vonatkozóan sem. Ugyanígy nem szabályozza kiemelten a számviteli törvény a lízingbeadó által megfizetett kamatok elszámolását sem – azt a normál hitelkamatokkal azonosan, a pénzügyi műveletek ráfordításai között kell kimutatni.

(A lízingbevevő pénzügyi lízinggel kapcsolatos elszámolásait a 16.3. számú függelék tartalmazza.)

A számviteli törvény értelmében a lízingbeadó a lízingtárgy átadásakor elért eredményét az értékesítés nettó árbevétele (Sztv. 72. § (3)) és az eladott áruk beszerzési értéke (továbbiakban elábé) (Sztv. 78.§ (5)) különbségeként mutatja ki, míg a finanszírozás ellenértékét megtestesítő kamatbevételt a befektetett pénzügyi eszközök kamatai (84. § (4)) között kell kimutatni.

Dolgozatom középpontjában azonban a pénzügyi lízingszolgáltatást üzlet-szerűen nyújtó hitelintézetek és pénzügyi vállalkozások állnak, így a rájuk vonatkozó előírásokat nem a számviteli törvény, hanem a számviteli kor-mányrendelet alapján mutatom be részletesebben.

Ezen előírások lényegüket tekintve nem térnek el a számviteli törvény előírá-saitól, fő jellemzőjük, hogy az alkalmazandó mérleg-, illetve eredmény-kategóriákat a pénzügyi intézmények sajátos mérlege és eredménykimutatása alapján határozzák meg. Így például a befektetett pénzügyi eszközök helyett az ügyfelekkel szembeni követelés soron kerülnek bemutatásra a pénzügyi lízingből származó követelések, míg a lízingbeadás eredménye az

árbe-40

vétel/elábé kifejezések helyett a „Nem pénzügyi tevékenység bevétele és ráfordítása” sorokon jelenik meg.

Ennél lényegesebb eltérés azonban az, amit a követelés bekerülésének konkrét módszeréről, annak bizonylatolásáról ír elő a számviteli kormány-rendelet. Az előírások értelmében ugyanis lehetőség van arra, hogy a követe-lés vagy a lízingbeadó által a lízingbevevő számára kiállított bizonylat, vagy a lízingtárgy szállítója által közvetlenül a lízingbevevő számára kiállított bizonylat alapján kerüljön be a lízingbeadó könyveibe (Kr. 5.§ (5) h). Az első esetben a lízingbeadó könyvein átfut a lízingbeadott eszköz, míg a második esetben a lízingbeadónál pusztán a finanszírozás – a lízingtárgy kiegyenlítése következtében megjelenő követelés – jelenik meg a lízingbeadó könyveiben.

A gyakorlatban e második megoldás számos – eltérő jellegű – tényező miatt nem terjedt el. Az első – s talán a legfontosabb – tényező adójogi természetű.

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiak-ban: áfa-törvény) előírásai értelmében „termék értékesítésének minősül … a termék birtokbaadása olyan ügylet alapján, amely a termék határozott időre szóló bérbeadásáról vagy részletvételéről azzal a kikötéssel rendelkezik, hogy a jogosult a tulajdonjogot legkésőbb a határozott idő lejártával, illetőleg az ellenérték maradéktalan megtérítésével megszerzi” (10.§ (4)). Az áfa-törvény idézett definíciója lefedi a pénzügyi lízingügyletek azon körét, ahol a szerződésben a felek egyértelműen rendelkeznek a lízingtárgy tulajdonjo-gának futamidő végi automatikus átszállásáról. E kör esetében a birtokbaadás tehát egyértelműen termékértékesítést jelent, amelynek következménye az áfa-fizetési kötelezettség keletkezése, melynek bizonylatát a szabályszerűen – az eladó által a vevő nevére – kiállított számla jelenti. Az ilyen – a gyakor-latban zártvégűnek nevezett – pénzügyi lízingügyletek esetén a lízingbeadó nem hagyható ki a számlázásból, így a lízingtárgy mindenképp átfut az ő könyvein, ahol az áfa-fizetési kötelezettség is megjelenítésre kerül.

41

A tulajdon futamidő végi kérdését nyitva hagyó – nyílt végű – pénzügyi lízingszerződéseknél erre a körre adóelőírások miatt nincs szükség, ám mivel a lízinggel kapcsolatos bizonylatolás és számviteli elszámolás a szolgáltatók körében – az ügyletek korábban jellemző nagy volumene és bonyolultsága³⁴ miatt – magas fokban automatizált, az egységes kezelhetőség érdekében a kétféle pénzügyi lízingügylet eltérő kezelése nem vált jellemzővé. Ezt a tényt, mint az automatizáltság és uniformizáltság iránti erős igényt – azono-sítom a második lehetőséget fölöslegessé tévő második tényezőként.

A harmadik szempontot pedig a hazánkban elterjedt devizaalapú konstruk-ciók tartalma jelenti. A lízingtárgy vételárát ugyanis a szállítók és az ügyfelek jellemző módon forintban határozzák meg, devizaalapú finanszírozás esetén azonban a finanszírozott devizaösszeg meghatározása ezen forintösszeg szer-ződés szerinti (korábban jellemzően vételi) árfolyamon történő átszámítá-sával határozható meg. Ezen átszámítás következtében előfordulhat, hogy a tisztán devizás – ahol mind az ügylet kalkulációja, mind pedig az elvárt pénz-mozgás devizában jelenik meg – ügyletek indításakor keletkező árbevétel és a kivezetett eszközérték nem teljesen egyezik meg egymással, így az ügylet indításakor emiatt eredmény keletkezik.

A fentiek alapján megfontolásra ajánlanám a jogszabályalkotó számára, a kormányrendelet 5. § (5) h) pontja második bekezdésének kormányrende-letből való törlését. Ez a megoldás azonban épp ellenkező eredményre vezet-ne, mint az a – korábban már kifejtett – véleményem, mely szerint konkrét könyvviteli előírásokra a hitelintézeti szektor számviteli szabályainál sincs szükség, így az ilyen jellegű előírások a számviteli kormányrendeletből

34 A lízingügyletek jelentős része havi/negyedéves átárazódású kamatozással, valamint a devizaalapú mivolta miatt az árfolyamkülönbözetek folyamatos ügyfélre terhelésével, s ezzel együtt havi rendszerességű számításokkal és bizonylatolással jár.

42

egységesen törlendők, s iránymutatásként, szakmai ajánlásként való megje-lenésük volna célszerű³⁵.

A számviteli kormányrendelet a követelés összegére vonatkozóan kétféle előírást tartalmaz: egyrészt – összhangban a számviteli törvény előírásaival – itt sem teszi lehetővé a lízingkövetelésben a jövőben esedékes kamatkö-vetelés kimutatását, másrészt a kökamatkö-vetelés összegét csak a lízingtárgy szám-lázott nettó – általános forgalmi adót nem tartalmazó – értékében teszi lehe-tővé. Az első előírást a számviteli törvény ide vonatkozó részeinek ismerte-tésekor már vizsgáltam, így itt csak az eladási ár áfa-részének eltérő keze-lésével foglalkozom. Ez az előírás ugyanis ismét nem a számviteli elvekből, a megbízható és valós kép bemutatásának igényéből, hanem pusztán egy – korábban érvényben lévő – áfa-szabályból és annak gyakorlatban történő alkalmazásából vezethető le. Az előző áfa-törvény (1992. évi LXXIV.

törvény) alapján ugyanis a beszerzést terhelő áfa általánosságban csak akkor volt visszaigényelhető³⁶, ha a beszerzésről szóló számla teljes összegét kiegyenlítette a vevő, ám a törvényalkotó enyhítette e szigorú szabályt, s részletre történő vásárlásnál, valamint lízingbe történő beszerzésnél lehetővé tette, hogy az áfa összege akkor is visszaigényelhető legyen, ha a számla végösszegéből legalább az áfának megfelelő összeg kiegyenlítésre került (Régi áfa-törvény, 48. (7)).

E kitétel a gyakorlatban azzal a következménnyel járt, hogy az ügyfelek minden módon törekedtek legalább az áfa összegének induláskori megfize-tésére. Ennek egyik módja a tényleges befizetés volt, ami rövid távú forrást

35 Amennyiben az egyik megoldási lehetőség kerül ugyanis csak törlésre a kormány-rendeletből, akkor ez éppen a választási lehetőségek szűkítésével járna, így még súlyosabb beavatkozást jelentene a könyvviteli elszámolásokba – függetlenül attól, hogy a gyakorlatban elterjedt megoldással éppen egybeesik.

36 A visszaigénylés korlátozása nem jelentette a levonhatóság korlátozását: a levonásba helyezett áfa-összeg csökkentette az adóhivatallal elszámolandó kötelezettség összegét, ám amennyiben ez az összeg negatívvá vált, azaz az adóalanynak követelése keletkezett az elszámolandó áfa miatt, e követelés visszaigénylése már feltételekhez volt kötve.

43

igényelt a lízingbevevőtől, hiszen az adott időszaki bevallás benyújtását követő 45. napon ezen összeget az adóhivatal normál tevékenységek esetén visszautalta számára. A másik elterjedt megoldást a forintfinanszírozás jelentette: a finanszírozást nyújtó intézmény az áfának megfelelő összegben forinthitelt nyújtott a lízingbevevő számára, amely így képes volt ebből kiegyenlíteni a lízingtárgy számlájának áfa-összegét. Ezen jogszabályi előírás következtében tehát a lízing miatt fennálló követelés jellemzően nem tartal-mazta az áfa összegét.

Az áfa-előírások megváltozásának következtében azonban napjainkban már nincs szükség az áfa összegének kiegyenlítésére annak visszaigényelhetősé-géhez (2007. évi CXXVII. törvény 184-186. §), így elméletben és gyakor-latban is előfordulhat, hogy a lízingbeadó nemcsak a tárgy nettó összegét, hanem az áfa-összeget, vagy annak egy részét is a lízingszerződés keretében finanszírozza, mely tevékenységet semmilyen jogszabályi előírás nem tiltja.

Ennek megfelelően nincs szükség – sőt káros – a finanszírozott összeg megbontásának előírása nettó és áfa összegre, ez a megkülönböztetés ugyanis a lízingbeadó oldaláról értelmetlen, és nehezen megvalósítható eljárást ered-ményez. A lízingbevevő szempontjából ugyanis ekkor egyetlen követelés áll fenn a lízingbevevővel szemben, ez pedig azonos az eszköz bruttó vételárából megfinanszírozott, s a lízingbevevő által még nem törlesztett összeggel.

Ennek alapján tehát mindenképp javaslom a jogalkotó számára a hivatkozott szövegrész törlését a számviteli kormányrendelet 5. § (5) h) pontjának zárójeles részének törlését.

Itt hívom fel a figyelmet arra a tényre, hogy sem a számviteli törvény, sem pedig a számviteli kormányrendelet nem tartalmaz különös rendelkezéseket a pénzügyi lízingből származó eredmény realizálására, az eredmény futamidő alatti megosztására vonatkozóan, tehát az általános elvek az irányadók.

44

Ennek megfelelően alkalmazandó a vállalkozás folytatásának elve (15.§ (1)), az összemérés elve (15. §(7)), az ehhez szorosan kapcsolódó kiegészítő elv, az időbeli elhatárolás elve (16.§(2)).

A vállalkozás folytatásának elve – mint az általánosan alkalmazott számviteli rendszer alapvetően meghatározó elve – következtében a kimutatott ered-mény a realizált eredered-mény lesz, amely alapvetően az eszköz bekerülési érté-kének és eladási árának különbségeként határozódik meg, függetlenül ezen összegek pénzügyi teljesítésének megtörténtétől. A lízingbeadó oldaláról ez azt jelenti, hogy az ügylet indulásakor a lízingtárgy beszerzési értéke és annak ügyfél felé számlázott ellenértéke közötti különbözet azonnal kimuta-tandó az eredményben. A lízingtársaságok ugyanakkor jellemzően nem az eszköz értékesítésén, hanem a finanszírozáson keresztül érik el ményüket, így az ügyindításból származó nem pénzügyi műveletek ered-ménye jellemzően a nullához közelít, az eredménykimutatás legnagyobb tétele alapesetben a kapott kamatok soron, majd devizás és devizaalapú ügyletek esetében a pénzügyi műveletek eredményében, árfolyamkülön-bözetként jelenik meg.

A kamatok realizálásának időbeli megoszlására³⁷ vonatkozóan a törvény semmilyen explicit előírást nem tartalmaz, emiatt a kamatrealizálás szám-viteli ütemezése a gyakorlatban megegyezik az ügyfelek felé bizonylatolt ütemezéssel. Amennyiben – üzletpolitikai, marketing vagy egyéb szempon-tok alapján – a pénzügyi intézmény eltéríti a fizetendő kamat mértékét a szokásos mértéktől, akkor a lízingbeadó könyveiben ez a kamat jelenik meg³⁸.

37 A kormányrendelet előírja ugyan az időbeli elhatárolás havi gyakoriságú alkalmazását a kapott és a fizetett kamatok esetében is, ez azonban csak a nem fordulónapi esedékességű kamattételek időarányos szétosztását jelenti, így lényegi követelményt nem fogalmaz meg.

Célja pusztán a hóvégi zárás egységessé tétele.

38 Mint azt egy a PSZÁF számára készült jelentés is bemutatta, a lízingpiac szereplői már 2005-ben is élenjártak mind a pénzügyi, mind pedig a működési innovációk tekintetében

45

A számviteli kormányrendelet azonban explicit módon lehetővé teszi a kapott jutalékok időbeli elhatárolását (Szkr. 17. § (7)), azaz időbeli elhalasztását, s még azt is előírja, hogy ennek következő időszakokban történő realizálása idő-, vagy kamatarányosan történhet meg, definiálva ez utóbbi fogalmát is (Szkr. 17. § (9)). Véleményem szerint ez az előírás ismét nem illeszkedik az elvárható – elvi alapú szabályozás – struktúrájába. Egyrészt olyan részlet-szabályt tartalmaz, amely logikájában levezethető az általános előírásokból, így a kormányrendeletben való szerepeltetése szükségtelen – önálló iránymu-tatásként való megjelenítése viszont javasolt. Másrészt e részletszabály erősen szűkítő jellegű is, hiszen az időbeli elhatárolást, illetve az elhatárolt összeg jövőbeni feloldási módját csak a kapott kamatjellegű jutalékok esetére írja elő, megteremtve azon értelmezés alapját, mely szerint más esetekben (pl.

fizetett jutalékok) a feloldás kamatarányosan nem lehetséges, sőt szélsőséges értelmezésként akár az elhatárolás lehetősége is megkérdőjelezhető³⁹.

A kormányrendelet előírásainak megfelelő elszámolás számlavázlatát az 1.

ábra mutatja be.

(Horváth, 2005), ez a piac telítődésével egyre erősebbé vált.

39 Ez utóbbi problémára a lízingügyletek hazai és IFRS szerinti elszámolását összehasonlító részben példaszinten is visszatérünk.

46

1. ábra: A pénzügyi lízingügyletek elszámolása a lízingbeadónál a magyar számviteli szabályok alapján

47

Az ábrán jelzett gazdasági események magyarázata a következő:

1. Lízingtárgy beszerzése szállítótól.

a) Eszköz nyilvántartásba vétele számla szerinti (áfa nélküli) értéken.

b) Kapcsolódó áfa elszámolása.

c) Szállítóval szembeni kötelezettség kiegyenlítése.

2. Eszköz lízingbe adása.

a) Készletről történő kivezetés.

b) Követelés felvétele az eszköz számla szerinti (áfa nélküli) összegében.

c) Kapcsolódó áfa rögzítése a könyvekben, ha a lízingügylet zártvégű.

d) Áfa összegének beérkezése (amennyiben a felek a futamidő eleji rendezésben állapodtak meg).

3. Járó kamat hóvégi elhatárolása, amennyiben az alapkövetelés minősítése lehetővé teszi.

4. Esedékes lízingkövetelésekhez kapcsolódó események.

a) Lízingdíj esedékes tőketörlesztő részletének átvezetése.

b) Lízingdíj kamattartalmának elszámolása.

c) Tőketörlesztő részlet után fizetendő áfa, ha a lízingügylet nyíltvégű.

d) Kapcsolódó időbeli elhatárolás feloldása.

e) Lízingkövetelés határidőben történő beérkezése.

A pénzügyi lízingre vonatkozó hazai jogszabályi előírások ismertetése és rövid kritikája után összefoglalóan bemutatom az IAS 17 előírásainak alap-vető jellemzőit. E bemutatásnak nem célja, hogy teljeskörűen foglalkozzon a speciális lízingtárgyakkal, és előírásokkal, ám mindenképp meg kívánja világítani a kétféle klasszifikációs szempontrendszer különbségét, valamint a mérlegben és eredményben megjelenő tételek jellegében és tartalmában megnyilvánuló alapvető eltéréseket. Ezen eltérések részletes elemzése,

48

bemutatása jelenti ugyanis a további elemzés és a kidolgozott javaslatok alapját.

3. táblázat: A pénzügyi lízinggé minősítés kritériumrendszere az IAS 17 szerint

futamidő lefedi a jelentős részét a lízingelt eszköz gazdaságilag hasznos élettartamának (US GAAP

eszköz speciális, csak a lízingbevevő tudja használni

eszköz speciális, csak a lízingbevevő tudja használni

In document DOKTORI (PhD) ÉRTEKEZÉS (Pldal 37-55)