140/B/2005. AB ha tá ro zat
A MA GYAR KÖZ TÁR SA SÁG NE VÉ BEN!
Az Al kot mány bí ró ság jog sza bály al kot mány el le nes sé -gé nek utó la gos vizs gá la tá ra irá nyu ló in dít vány tár gyá ban meghozta a következõ
h a t á r o z a t o t:
Az Al kot mány bí ró ság az adó zás rend jé rõl szó ló 2003.
évi XCII. tör vény 172. § (12) be kez dé se, va la mint 2. szá -mú mel lék le te II./Ál ta lá nos ren del ke zé sek/A/2. pont já nak c) al pont ja al kot mány el le nes sé gé nek meg ál la pí tá sá ra és meg sem mi sí té sé re irányuló indítványt elutasítja.
I n d o k o l á s I.
Az Al kot mány bí ró ság hoz be nyúj tott in dít vány ban az in dít vá nyo zó az adó zás rend jé rõl szó ló 2003. évi XCII. tör vény (a to váb bi ak ban: Art.) 172. § (8) be kez dé se, va la mint 2. szá mú mel lék le te II./Ál ta lá nos ren del ke zé -sek/A/2. pont já nak c) al pont ja al kot mány el le nes sé gé nek megállapítását és megsemmisítését kezdeményezte.
Az in dít vá nyo zó az Art.-nek az in dít vány be nyúj tá sa kor ha tá lyos ren del ke zé sei kap csán azt sé rel mez te, hogy a vál -lal ko zók nak a he lyi ipar ûzé si és kom mu ná lis adó elõ le get – az egy sze res könyv ve ze tés re kö te le zett ki vé te lé vel – a vár ha tó éves fi ze ten dõ adó össze gé re az adó év de cem ber
20. nap já ig kell ki egé szí te ni ük. Ki fo gás ol ta to váb bá, hogy amennyi ben a be fi ze tett adó elõ leg össze ge nem éri el a be -fi ze ten dõ adó 90 %-át, ak kor mu lasz tá si bír ság szab ha tó ki. Az in dít vá nyo zó sze rint de cem ber 20-án még nem le het biz to san tud ni, hogy a be fi ze tett adó elõ leg össze ge el fog jae ér ni az adó 90%át. Ezért ez az adó elõ legfi ze té si kö te le zett ség, va la mint az at tól va ló el té rés mu lasz tá si bír -ság gal va ló szank ci o ná lá sa – az indítványozó álláspontja szerint – az Alkotmány 70/I. § (1) bekezdésébe, az arányos közteherviselés alkotmányos elvébe ütközik.
II.
1. Az Al kot mány érin tett ren del ke zé se:
„70/I. § (1) Min den ter mé sze tes sze mély, jo gi sze mély és jo gi sze mé lyi ség gel nem ren del ke zõ szer ve zet kö te les jö ve del mi és va gyo ni vi szo nya i nak meg fe le lõ en a köz ter -hek hez hoz zá já rul ni.”
2. Az Art.-nek az in dít vány be nyúj tá sa ide jén ha tá lyos 172. § (8) be kez dé se, va la mint 2. szá mú mel lék le te II./Ál -ta lá nos ren del ke zé sek/A/2. pont já nak c) alpontja:
„172. § (8) Ha az adó zó ese dé kes sé gig az adó évi vár ha -tó adó össze gét – fi gye lem mel az adó év so rán meg fi ze tett elõ leg össze gé re is – nem fi zet te meg leg alább 90%-os mér ték ben, a be fi ze tett elõ leg és az adó 90%ának kü lön -bö ze te után 20%-ig ter je dõ mulasztási bírságot fizet.”
„c) A vál lal ko zó nak a he lyi kom mu ná lis és ipar ûzé si adó elõ le get – az egy sze res könyv ve ze tés re kö te le zett ki vé te lé vel – a vár ha tó éves fi ze ten dõ adó össze gé re az adó -év de cem ber 20. napjáig kell kiegészítenie.”
3. Az Art.-nek az in dít vány el bí rá lá sa ide jén ha tá lyos 172. § (12) be kez dé se, va la mint 2. szá mú mel lék le te II./Ál ta lá nos ren del ke zé sek/A/2. pont já nak c) alpontja:
„172. § (12) Ha az adó zó ese dé kes sé gig az adó évi vár ha tó adó össze gét – fi gye lem mel az adó év so rán meg fi ze -tett elõ leg össze gé re is – nem fi zet te meg leg alább 90%-os mér ték ben, a be fi ze tett elõ leg és az adó 90%ának kü lön -bö ze te után 20%-ig ter je dõ mulasztási bírságot fizet.”
„c) A tár sa sá gi adó elõ leg nek az adó évi vár ha tó fi ze ten dõ adó össze gé re tör té nõ ki egé szí té sé re kö te le zett vál lal -ko zó nak az ipar ûzé si adó elõ le get a vár ha tó éves fi ze ten dõ adó össze gé re az adó év de cem ber 20. napjáig kell ki egé -szí te nie.”
III.
Az Al kot mány bí ró ság el já rá sa so rán fi gye lem mel volt ar ra, hogy az Or szág gyû lés 2010. no vem ber 16i ülés nap -ján el fo gad ta a Ma gyar Köz tár sa ság Al kot má nyá ról szó ló 1949. évi XX. tör vény mó do sí tá sá ról szó ló 2010. évi CXIX. tör vényt, amely meg vál toz tat ta az Al kot mány nak az Al kot mány bí ró ság ra vo nat ko zó 32/A. §át. Az al kot
-mány mó do sí tás 2010. no vem ber 20-án hatályba lépett.
A módosított Alkotmány szerint:
„32/A. § (1) Az Al kot mány bí ró ság az Al kot mány ban meg ha tá ro zott ese tek ki vé te lé vel fe lül vizs gál ja a jog sza bá lyok al kot má nyos sá gát, il le tõ leg el lát ja a tör vénnyel ha -tás kö rébe utalt feladatokat.
(2) A költ ség ve tés rõl, a költ ség ve tés vég re haj tá sá ról, a köz pon ti adó ne mek rõl, il le té kek rõl és já ru lé kok ról, a vá -mok ról, va la mint a he lyi adók köz pon ti fel té te le i rõl szó ló tör vé nye ket az Al kot mány bí ró ság ak kor vizs gál hat ja fe lül, ha az er re irá nyu ló in dít vány az al kot mány el le nes ség oka -ként ki zá ró lag az élet hez és em be ri mél tó ság hoz va ló jog, a sze mé lyes ada tok vé del mé hez va ló jog, a gon do lat, lel ki is me ret és val lás sza bad sá ga, vagy a ma gyar ál lam pol gár -ság hoz kapcsolódó 69. § szerinti jogok sérelmét jelöli meg, és nem tartalmaz egyéb okot.
(3) Az Al kot mány bí ró ság al kot mány el le nes ség meg ál la pí tá sa ese tén meg sem mi sí ti a tör vé nye ket és más jog sza bá -lyo kat. A költ ség ve tés rõl, a költ ség ve tés vég re haj tá sá ról, a köz pon ti adó ne mek rõl, il le té kek rõl és já ru lé kok ról, a vá -mok ról, va la mint a he lyi adók köz pon ti fel té te le i rõl szóló tör vé nye ket az Al kot mány bí ró ság ak kor sem mi sí ti meg, ha azok tar tal ma az élet hez és em be ri mél tó ság hoz va ló jo got, a sze mé lyes ada tok vé del mé hez va ló jo got, a gon do lat, lel ki is me ret és val lás sza bad sá gát, vagy a ma gyar ál lam pol gár ság -hoz kap cso ló dó 69. § sze rin ti jo go kat sérti.”
Az Or szág gyû lés ugyan ezen az ülés nap ján fo gad ta el to váb bá az Al kot mány bí ró ság ról szó ló 1989. évi XXXII. tör -vény (a to váb bi ak ban: Abtv.) mó do sí tá sá ról szó ló 2010. évi CXX. tör vényt (a to váb bi ak ban: Abtvm.), amely szin tén 2010. no vem ber 20-án lé pett ha tály ba. Az Abtv. 40. §-ának ha tá lyos szö ve ge sze rint:
„40. § Ha az Al kot mány bí ró ság a jog sza bály, il le tõ leg a köz jo gi szer ve zet sza bá lyo zó esz köz al kot mány el le nes sé gét ál la pít ja meg, a jog sza bályt vagy a köz jo gi szer ve zet -sza bá lyo zó esz közt tel je sen vagy rész ben meg sem mi sí ti.
A költ ség ve tés rõl, a költ ség ve tés vég re haj tá sá ról, a köz pon ti adó ne mek rõl, il le té kek rõl és já ru lé kok ról, a vá mok ról, va la mint a he lyi adók köz pon ti fel té te le i rõl szó ló tör vé nye ket, vagy tör vé nyi ren del ke zé se ket az Al kot mány bí -ró ság ki zá -ró lag ak kor sem mi sí ti meg, ha azok tar tal ma az élet hez és em be ri mél tó ság hoz va ló jo got, a sze mé lyes ada tok vé del mé hez va ló jo got, a gon do lat, lel ki is me ret és val lás sza bad sá gát, vagy a ma gyar ál lam pol gár ság hoz kap cso ló dó, az Al kot mány 69. §-a sze rin ti jogokat sérti.”
Az Abtvm. 3. §ának meg fe le lõ en a meg vál to zott ren del ke zé se ket a fo lya mat ban lé võ el já rá sok ban is al kal maz -ni kell.
E ren del ke zé sek alap ján az Al kot mány bí ró ság – 2010.
no vem ber 20-át kö ve tõ en – az in dít vány kap csán kö te les vizs gál ni azt, hogy az érin tett tör vé nyi ren del ke zés fe lül -vizs gá la tá ra van-e hatásköre.
Az Al kot mány bí ró ság ide ig le nes ügy rend jé rõl és an nak köz zé té te lé rõl szó ló, több ször mó do sí tott és egy sé ges szer ke zet be fog lalt 2/2009. (I. 12.) Tü. ha tá ro zat (ABK 2009. ja nu ár, 3.) 29. § b) pont ja sze rint az Al kot mány bí ró -ság az in dít ványt vissza uta sít ja, ha meg ál la pít ha tó, hogy az el já rás ra az Alkotmánybíróságnak nincs hatásköre.
A je len ügy ben az in dít vány nem köz pon ti ad ónem re, s nem adó kö te lem tar tal má ra vo nat ko zik. Ezért az Al kot -mány bí ró ság nak – az Al kot -mány 32/A. § (2) be kez dé se alap ján – van ha tás kö re a tá ma dott jog sza bály fe lül vizs gá la tá ra, te kin tet nél kül ar ra, hogy az in dít vá nyo zó az Al kot -mány mely ren del ke zé se alap ján kér te az Art. tá ma dott ren del ke zé sei al kot má nyos sá gi fe lül vizs gá la tát. Ezért az Alkotmánybíróság az indítványt érdemben vizsgálta.
IV.
Az in dít vány nem meg ala po zott.
1. Az Al kot mány bí ró ság el já rá sa so rán ész lel te, hogy az Art. tá ma dott ren del ke zé sei az in dít vány be nyúj tá sát kö ve -tõ en meg vál toz tak. Az egyes adó tör vé nyek mó do sí tá sá ról szó ló 2007. CXXVI. tör vény 212. §a 2008. ja nu ár 1i ha -tállyal új ren del ke zést ik ta tott be az Art. 172. §-a he lyé be, amely nek (12) be kez dé se meg egye zik az Art.nek az in dít -vány benyújtása idején hatályos 172. § (8) bekezdésével.
Az egyes gaz da sá gi és pénz ügyi tár gyú tör vé nyek meg al ko tá sá ról, il let ve mó do sí tá sá ról szó ló 2010. évi XC. tör vény 37. §a és 1. mel lék let 1. pont ja 2011. ja nu ár 1jei ha tállyal új ren del ke zést ik ta tott be az Art. 2. szá mú mel lék -le te II./Ál ta lá nos ren del ke zé sek/A/2. pont já nak c) al pont ja he lyé be. Az új ren del ke zés ér tel mé ben a tá ma dott adó elõ -leg-fi ze té si kö te le zett ség kizárólag az iparûzési adóval összefüggésben áll fenn.
Az Al kot mány bí ró ság ha tá lyon kí vül he lye zett jog sza -bály al kot má nyos sá gi vizs gá la tát ki vé te le sen, az Abtv. 38.
§ában fog lalt bí rói kez de mé nye zés és a 48. § sze rin ti al -kot mány jo gi pa nasz ese té ben, il le tõ leg ak kor foly tat ja le, ha a ha tá lyát vesz tett jog sza bály he lyé be lé põ új sza bá lyo -zás tar tal mi lag a ko ráb bi val azo nos és ez ál tal azo nos a vizs gá lan dó al kot má nyos sá gi prob lé ma. [137/B/1991. AB ha tá ro zat, ABH 1992, 456, 457.; 138/B/1992. AB ha tá ro -zat, ABH 1992, 579, 581.; 1425/B/1997. AB határo-zat, ABH 1998, 844, 845.]
A je len in dít vány nem az Abtv. 38. §a, il let ve 48. §a sze rin ti ké re lem. Ezért az Al kot mány bí ró ság az Art.nek az in dít vány el bí rá lá sa kor ha tá lyos, az in dít vá nyo zó ál tal ere de ti -leg tá ma dott ren del ke zé se i vel tar tal má ban meg egye zõ 172.
§ (12) be kez dé se, va la mint 2. szá mú mellék lete II./Ál ta lá nos ren del ke zé sek/A/2. pont já nak c) al pont ja al kot mány el le nes -sé gé nek utó la gos fe lül vizs gá la tát vé gezte el.
2. Az Art. 2. szá mú mel lék le te II./Ál ta lá nos ren del ke zé -sek/A/2. pont já nak c) al pont ja sze rint a vál lal ko zók egy bi -zo nyos cso port já nak az ipar ûzé si adó elõ le get a vár ha tó éves fi ze ten dõ adó össze gé re az adó év de cem ber 20. nap -já ig kell ki egé szí te nie. Ez zel össze füg gés ben az Art.
172. § (12) be kez dé se ki mond ja, hogy ha az adó zó ese dé -kes sé gig az adó évi vár ha tó adó össze gét – fi gye lem mel az adó év so rán meg fi ze tett elõ leg össze gé re is – nem fi zet te meg leg alább 90%-os mér ték ben, a be fi ze tett elõ leg és az adó 90%ának kü lön bö ze te után 20%ig ter je dõ mu lasz tá
si bír sá got fi zet. E ren del ke zé se ket a je len ügy ben az Al -kot mány bí ró ság – az indítvány alapján – az Al-kotmány 70/I. § (1) bekezdésével összefüggésben vizsgálta.
Az Al kot mány 70/I. § (1) be kez dé se rög zí ti, hogy a Ma -gyar Köz tár sa ság min den ál lam pol gá ra kö te les jö ve del mi és va gyo ni vi szo nya i nak meg fe le lõ en a köz ter hek hez hoz -zá já rul ni. Az Al kot mány bí ró ság az Al kot mány 70/I. § (1) be kez dé sét ér tel mez ve már ki fej tet te, hogy e ren del ke -zés „ál lam pol gá ri kö te le zett ség ként fo gal maz za meg a köz te her vi se lés el vét. A köz ter hek hez va ló hoz zá já ru lá si kö te le zett ség meg ál la pí tá sa te kin te té ben egye dül azt az ál ta lá nos kö ve tel ményt tá maszt ja, hogy an nak meg kell fe lel nie az ál lam pol gá rok jö ve del mi és va gyo ni vi szo nya i nak. Az az a köz ter hek hez va ló hoz zá já ru lá si kö te le zett -ség nek köz vet len össze füg gés ben kell áll nia, ará nyos nak kell len nie az ál lam pol gár jö ve del mi és va gyo ni vi szo nya i -val, hely ze té vel.” [66/B/1992. AB ha tá ro zat, ABH 1992, 735, 737.; 544/B/1998. AB ha tá ro zat, ABH 2000, 893, 898.; 956/B/1998. AB határozat, ABH 2000, 937, 939.;
55/2008. (IV. 24.) AB határozat, ABH 2008, 525, 532.;
8/2010. (I. 28.) AB határozat, ABH 2010, 23, 55.]
Az Al kot mány bí ró ság 85/B/1996. AB ha tá ro za tá ban ki fe je zet ten az adó elõ leg jog in téz mé nyét vizs gál va rá mu ta tott ar ra: a jog al ko tó dönt het úgy, hogy az adó be vé tel fo lya ma tos sá gá nak biz to sí tá sa ér de ké ben az adó év re vo nat -ko zó an vár ha tó be vé tel egy ré szé re már év köz ben igényt tart. A jog al ko tó e vo nat ko zás ban is köt ve van azon ban al -kot má nyos elõ írá sok hoz, el sõd le ge sen az Al -kot mány 70/I. § (1) bekezdésében foglalt ará nyos ság kö ve tel mé -nyé hez. (ABH 1998, 620, 625.)
Az Al kot mány bí ró ság a 35/1997. (VI. 11.) AB ha tá ro za -tá ban az Al kot mány 70/I. § (1) be kez dé se kap csán az aláb bi – a je len ügy ben is irány adó – kö vet kez te tés re ju tott: „az elõ -leg jo gi ter mé sze té bõl kö vet ke zik, hogy bi zo nyos át me ne ti arány ta lan sá gok le het sé ge sek az elõ leg cí mén be fi ze tett összeg és az adó fi ze té si kö te le zett ség tel jes össze ge kö zött.
Ez azon ban a vég le ges el szá mo lás kor ki egyen lí tõ dik.
Az adó elõ leg ki szá mí tá sá ra néz ve a tör vény al ko tó ál ta -lá ban több fé le – al kot mány el le nes nek nem mi nõ sít he tõ – sza bá lyo zá si mó dot is ki ala kít hat. Eze ket a szá mí tá si mó -do kat ál ta lá ban az jel lem zi, hogy az adó zók egy ré szé nél a vég el szá mo lás kor túl fi ze tés je lent ke zik, míg más adó zó -kat pót ló la gos be fi ze tés re kell kö te lez ni. Ép pen ezért az Al kot mány bí ró ság az adó elõ leg ki szá mí tá si mód ját – bi zo nyos al kot má nyos kor lá tok kö zött – adó tech ni kai sza -bály ként ke ze li és nem ál la pít meg al kot mány el le nes sé get pusz tán ami att, mert a tör vény al ko tó ál tal több, le het sé ges sza bá lyo zá si mód kö zül ki vá lasz tott konk rét szá mí tá si elõ írás ma gá ban rej ti an nak lehetõségét: egyes adózók a vég -el szá mo lás kor bi zo nyos – túlfizetésként je lent ke zõ – összeg visszaigénylésére lesznek jogosultak.
Amennyi ben azon ban az elõ leg adó kul csa oly mó don ke rül meg ál la pí tás ra, hogy az zal az adó zók tel jes kö ré re és tel -jes bi zo nyos ság gal meg ál la pít ha tó lesz az adó túl fi ze té se, ak kor az már túl lép a meg en ged he tõ át me ne ti arány ta lan sá gon, lé nye gét te kint ve az ál lam ja vá ra elõ írt kény szer hi tel -nyúj tás a jo go sult ré szé rõl.” (ABH 1997, 200, 211.)
Az Al kot mány bí ró ság 26/2004. (VII. 7.) AB ha tá ro za tá ban már vizs gál ta az Art. 172. § (8) be kez dé sé nek az in dít vá nyo zó ál tal ere de ti leg tá ma dott ren del ke zé sét, s úgy fog lalt ál lást, hogy e ren del ke zés „az Al kot mány nak a vissza ha tó ha tály al kal ma zá sát til tó sza bá lyá val” nem áll el len -tét ben. (ABH 2004, 398, 430.) Az Al kot mány bí ró ság te hát az Art. e sza bá lyát nem az Al kot mány 70/I. § (1) be kez dé sé vel össze füg gés ben vizs gál ta, de a ren del ke zés al kot mány el le nes sé gé nek fe lül vizs gá la ta kap csán az Al kot -mány 70/I. § (1) be kez dé sé vel össze füg gés ben ki ala kí tott, fen ti ek ben idézett gyakorlatára támaszkodott úgy, hogy a rendelkezés alkotmányellenességét nem állapította meg.
Az Al kot mány bí ró ság fen ti ek ben idé zett gya kor la ta alap ján az adó elõ leg, il let ve ah hoz kap cso ló dó an a mu -lasz tá si bír ság fi ze té sé re vo nat ko zó sza bály ak kor sér te né
Az Al kot mány bí ró ság fen ti ek ben idé zett gya kor la ta alap ján az adó elõ leg, il let ve ah hoz kap cso ló dó an a mu -lasz tá si bír ság fi ze té sé re vo nat ko zó sza bály ak kor sér te né