9. lecke
A vásárolt készletek számvitele (módszertani áttekintés)
PÉNZÜGYI SZÁMVITEL
A PROBLÉMA
Megnevezés db Ft/db Ft
NY Nyitókészlet 100 50 5 000
N1 Beszerzés 250 54 13 500
CS1 Felhasználás 150 ?
CS2 Értékesítés 70 ?
N2 Beszerzés 400 53 21 200
N3 Beszerzés 300 55 16 500
CS3 Felhasználás 600 ?
N4 Beszerzés 500 56 28 000
CS4 Selejtezés 100 ?
Z Zárókészlet
9. lecke Deák István 2
630 ?? ??
ÉRTÉKELÉSI KÉRDÉSEK
• Problémák
– Többféle fajta – Gyakori mozgás
– Eltérő mennyiségek
– Eltérő bekerülési értékek – Mindig van készlet
– Egyedileg (általában) nem azonosíthatók (nem célszerű)
ELSZÁMOLÁS
• ANALITIKA vs. SZINTETIKA
– analitika igen, szintetika igen – Analitika igen, szintetika nem – Analitika nem, szintetika igen – Analitika nem, szintetika nem
• A szintetika szemszögéből válaszoljuk meg
– Van szintetika: évközben vezetjük a készletszámlákat → van folyamatos évközi értékelési feladat
• Analitika és szintetika évközben folyamatosan „kommunikál”
– Nincs szintetika: évközben nem vezetjük a készletszámlákat
→ nincs évközi értékelési feladat
• Analitika és szintetika között évközben nincs közvetlen kapcsolat
FOLYAMATOS ÉRTÉKELÉS (1)
• TÉNYLEGES ÁRAKON
– NÖVEKEDÉS: egyedi bekerülési árak
– CSÖKKENÉS: egyedi bekerülési árak kombinációja a) ÁTLAGMÓDSZEREK
- Halmozott (időszaki) átlagszámítás - Folyamatos átlagszámítás
b) SORRENDISÉGRE ÉPÜLŐ ELJÁRÁSOK - FIFO
- LIFO, LOFO, HIFO (számviteli szabályok nem engedik!)
MIÉRT?
Időszaki átlagár: 84.200/1550=54,32
db Ft/db Ft
NY 100 50 5 000
N1 250 54 13 500
CS1 150 54,32 8 148
CS2 70 54,32 3 802
N2 400 53 21 200
N3 300 55 16 500
CS3 600 54,32 32 592
N4 500 56 28 000
CS4 100 54,32 5 432
Z 54,32 34 226
9. lecke 630 Deák István ≈630*54,32=34222 6
Folyamatos (gördülő) átlagár
db Ft/db Ft
NY 100 50 5 000
N1 250 54 13 500
CS1 150 52,86 7 929
CS2 70 52,86 3 700
marad 130 52,86 6.871
N2 400 53 21 200
N3 300 55 16 500
CS3 600 53,7 32 220
marad 230 53,7 12.351
N4 500 56 28 000
CS4 100 55,27 5 527
Z 630 55,27 34 824 630*55,27
18500/350
44571/830 28071/530
40351/730
FIFO módszer
db Ft/db Ft
NY 100 50 5 000
N1 250 54 13 500
CS1 150 7 700
CS2 70 3 780
N2 400 53 21 200
N3 300 55 16 500
CS3 600 32 070
N4 500 56 28 000
CS4 100 5 500
Z 630 35 150
9. lecke Deák István 130*55+500*56 8
100*50+50*54
130*54+400*53+70*55 70*54
100*55
FOLYAMATOS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS ESETÉN A KÖNYVELÉS LÉNYEGE
BEKERÜLÉSI JOGCÍM
SZERINTI ELLENSZÁMLA VÁSÁROLT KÉSZLETEK
KÖLTSÉGEK RÁFORDÍTÁSOK NÖVEKEDÉSEK CSÖKKENÉSEK
TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁRON
ANYAGKÖLTSÉG ELÁBÉ EGYÉB RÁFORDÍTÁS
anyagfelhasználás eladás Káresemény, hiány, apportba adás
Selejtezés, értékvesztés, térítés nélküli átadás
PÉLDA MEGOLDÁSA: tényleges ár alkalmazásával (FIFO) N1 21-22. – 454. 13500 – 16875
466 3375
C1 51. – 21-22. 7700 C2 81. – 21-22. 3780
N2 21-22. – 454. 21200 – 26500
466 5300
N3 21-22. – 454. 16500 – 20625
466 4125
C3 51. – 21-22. 32070
N4 21-22. – 454. 28000 – 35000
466 7000
C4 86. – 21-22. 5500
AZ ÁTLAGÁRAS
ÉRTÉKELÉS ESETÉBEN
IS ÍGY KÖNYVELÜNK 21-22. Anyagok Ny. 5.000
FOLYAMATOS ÉRTÉKELÉS (2)
• TÉNYLEGES ÁRAKON
– NÖVEKEDÉS: egyedi bekerülési árak
– CSÖKKENÉS: egyedi bekerülési árak kombinációja
• TERVEZETT ÁRAKON:
– növekedés és csökkenés is azonos áron
Elszámoló áras módszer (55 Ft/db)
db elsz. áron tényl. áron Árkül. (Ft)
NY 100 5 500 5 000 -500
N1 250 13 750 13 500 -250
CS1 150 8 250 8 250-101 8250*0,0123
CS2 70 3 850 3 850 - 47 3850*0,0123
N2 400 22 000 21 200 -800
N3 300 16 500 16 500 0
CS3 600 33 000 33 000-406 33000*0,0123
N4 500 27 500 28 000 +500
CS4 100 5 500 5 500 - 68
Z 630 34 650 34 650 - 426 34650*0,0123
9. lecke Deák István 12
-1050/85250=
- 1,23 % 5500*0,0123
TERVEZETT ÁRAS NYILVÁNTARTÁS KÖNYVVITELI MEGOLDÁSA
KÉSZLET ÁRKÜLÖNBÖZET
100 4
AKTÍV KIEGÉSZÍTŐ VAGY
KONTRAAKTÍV
BESZERZÉSI ÁR = KÖNYVSZERINTI ÉRTÉK = MÉRLEGÉRTÉK 105 vagy
5 Nyilvántartási ár
96
KÖNYVELÉS TERVEZETT ÁRAS NYILVÁNTARTÁS ESETÉBEN
SZÁLLÍTÓK* ÁRKÜLÖNBSÉG KÉSZLET KÖLTSÉG RÁFORDÍTÁS Beszerzési áron Nyilvántartási
áron
Csökkenés nyilv. áron Készletcsökkenésre jutó
+ árkülönbözet
Készletcsökkenésre jutó – árkülönbözet1
* Illetve a bekerülési jogcímnek megfelelő számla
1= készletcsökkenés nyilv. áron ∙ árkülönbözet/árrés % N ö v e k e d é s
PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár alkalmazásával NY 211. 5500 [100*55]
218. (K) 500 [100*(50-55)]
N1 211. – 218.13750
218. – 454.13500 - 16875 466. 3375
C1 51. – 211. 8250 C2 81. – 211. 3850
211. Anyagok Ny. 5500
218. Anyagok árkül.
Ny. 500
Beszerzési ár=5.000
PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár alkalmazásával N2 211. – 218.22000
218. – 454.21200 - 26500 466. 5300
N3 211. – 218.16500
218. – 454.16500 - 20625 466. 4125
C3 51. – 211. 33000
PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár alkalmazásával N4 211. – 218.27500
218. – 454.28000 - 35000 466. 7000
C4 86. – 211. 5500
PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár alkalmazásával 218. EGYENLEGE = 1.050 (K)
Kapcsolódó készlet elszámoló áron = 85.250
ÁRK(%) = -1050/85250 = -1,23 % Csökkenésekre jutó árkülönbözet
Felhasználásra: 41250*0,0123 = 507 Értékesítésre: 3850*0,0123 = 47
Selejtezésre: 5500*0,0123 = 68
PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár alkalmazásával 218. – 51. 507
218. – 81. 47 218. – 86. 68
211. Záró egyenlege = 34.650
218. Záró egyenlege = 428 (K) Anyag mérlegértéke = 34.222
Követelnek, mivel negatív az árkülönbözet, tehát elszámoló áron magasabb K/R-t
számoltunk el.
NINCS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS
• Készletszámlákat évközben nem vezetjük
• Analitika van vagy nincs
• Növekedések könyvelése: a normál csökkenésnek megfelelő költség/ráfordítás számlára
– Anyagbeszerzés: anyagköltség – Árubeszerzés: ELÁBÉ
• Év végén
– zárókészlet megállapítása (leltározás → leltár) – helyesbítés: ÁV megállapítása és könyvelése
• Probléma: évközi nem normál csökkenések elszámolása → átvezetés
KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁS LÉNYEGE
BEKERÜLÉSI JOGCÍM
SZERINTI ELLENSZÁMLA ANYAGOK
ÁRUK ANYAGKÖLTSÉG
ELÁBÉ beszerzések
BEKERÜLÉSI JOGCÍM ALAPJÁN MEGHATÁROZOTT (egyedi) BESZERZÉSI ÁRON
MILYEN ÁRON?
ANALITIKA NINCS: UTOLSÓ BESZERZÉSI ÁRAK (fordított FIFO)
Költség/ráfordítás és készlethelyesbítés
év végén
ANALITIKA FÜGGVÉNYÉBEN ANALITIKA VAN: ÁTLAG, FIFO
ÁV<0 Felh.többlet ÁV > 0
Beszerzési többlet
VISSZA A PÉLDÁHOZ
Megnevezés db Ft/db Ft
NY Nyitókészlet 100 50 5 000
N1 Beszerzés 250 54 13 500
CS1 Felhasználás 150 ?
CS2 Értékesítés 70 ?
N2 Beszerzés 400 53 21 200
N3 Beszerzés 300 55 16 500
CS3 Felhasználás 600 ?
N4 Beszerzés 500 56 28 000
CS4 Selejtezés 100 ?
Z Zárókészlet ? ??
9. lecke Deák István 22
630
PÉLDA MEGOLDÁSA: évközi értékelés hiányában Nyitó: 21-22 5 000
N1 51. – 454. 13500 – 16875 466 3375
N2 51. – 454. 21200 – 26500 466 5300
N3 51. – 454. 16500 – 20625 466 4125
N4 51. – 454. 28000 – 35000 466 7000
Nem normál csökkenések könyvelése évközi értékelés hiányában
• Értékesítés (CS2):
– 81. – 51. ? Pl. utolsó beszerzési áron
70*54
• Selejtezés (CS4):
– 86. – 51. 100*56
Zárókészlet megállapítása
• Leltározás szerint 630 db
• Értékelés: FIFO elv (utolsó árak visszakeresése)
– 500*56+130*55=35.150
• ÁV megállapítása
– 35.150 – 5.000 = + 30.150
• ÁV könyvelése
– 21-22. – 51. 30 150
• Zárókészlet
– 21-22. számla egyenlege
Beszerzési többlet!
Nota bene!!!
• Leltárkülönbözet ≠ Állományváltozás
• Leltárkülönbözet
– Egy adott időpontban a könyv szerinti készlet (analitika) és a leltár szerinti készlet eltérése
• Leltárhiány
• leltártöbblet
• Állományváltozás
– Két eltérő időpontban fennálló könyv szerinti készlet eltérése
• Állománynövekedés
• állománycsökkenés
Hogyan módosulna a kidolgozás, ha a készlet áru lenne?
A normál csökkenés az értékesítés Beszerzés ELÁBÉ-ra
PÉLDA MEGOLDÁSA: évközi értékelés hiányában ÁRU esetében
Nyitó: 26. 5 000
N1 81. – 454. 13500 – 16875 466 3375
N2 81. – 454. 21200 – 26500 466 5300
N3 81. – 454. 16500 – 20625 466 4125
N4 81. – 454. 28000 – 35000 466 7000
Nem normál csökkenések könyvelése évközi értékelés hiányában
• Selejtezés (CS4):
– 86. – 81. 100*56
Zárókészlet megállapítása
• Leltározás szerint 630 db
• Értékelés: FIFO elv
– 500*56+130*55=35.150
• ÁV megállapítása
– 35.150 – 5.000 = + 30.150
• ÁV könyvelése
– 26. – 81. 30 150
• Zárókészlet
– 26. számla egyenlege
Beszerzési többlet!
JELEN TANANYAG
A SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEMEN KÉSZÜLT AZ EURÓPAI UNIÓ TÁMOGATÁSÁVAL.
SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
KÖZGAZDÁSZ KÉPZÉS TÁVOKTATÁSI TAGOZAT
LECKESOROZAT
COPYRIGHT © SZTE GTK 2017/2018
A LECKE TARTALMA, ILLETVE ALKOTÓ ELEMEI ELŐZETES, ÍRÁSBELI ENGEDÉLY MELLETT HASZNÁLHATÓK FEL.
