KÖTELEZETTSÉGEK ELSŐDLEGES TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN

13. lecke

A kötelezettségek részletes tartalma, elszámolása

PÉNZÜGYI SZÁMVITEL

KÖTELEZETTSÉGEK ELSŐDLEGES TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN

F. KÖTELEZETTSÉGEK

I. Hátrasorolt kötelezettségek

II. Hosszú lejáratú kötelezettségek

III. Rövid lejáratú kötelezettségek

HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉG

• Kapott kölcsön (hitel), amelyet

• Ténylegesen rendelkezésre bocsátottak (38. – 43.) és

• A szerződés tartalmazza a kölcsön (hitel) nyújtó hozzájárulását a kapott kölcsön adósság-rendezésbe való bevonására

• Visszafizetési határideje meghatározatlan vagy jövőbeni eseménytől függ, de eredeti futamideje > 5 év

• Pénzügyi teljesítés a futamidő lejárta (az esemény bekövetkezése) előtt nem lehet

• Az adós felszámolása, csődje esetén a többi (normál) hitelező kielégítése után teljesíthető

• (alárendelt kölcsöntőke névvel is használják)

• Mérlegben: címzetthez való viszony szerinti tagolás

HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK

• Futamidő > 1 év

• Mérlegben: a fordulónapot követő üzleti évben nem esedékes, tehát

• Következő üzleti évben esedékes → átsorolás (F/II. → F/III.)

• Mérlegben: címzett és fajta szerint

KAV, JELTURÉV, ERVÁV-val szemben

fajtától függetlenül Független felekkel szemben

F/II/1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök F/II/2. Átváltoztatható kötvények

F/II/3. Tartozások kötvénykibocsátásból F/II/4. Beruházási és fejlesztési hitelek F/II/5. Egyéb hosszúlejáratú hitelek

F/II/6.

F/II/7.

F/II/8.

HLK TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN

RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK

• Futamidő < 1 év

• Mérlegben: a fordulónapot követő üzleti évben esedékes, tehát

– Következő üzleti évben esedékes HLK is idekerül (átsorolás!)

• Mérlegben: címzett és fajta szerint

Független felekkel szemben KAV, JELTURÉV, ERVÁV-val szemben

F/III/1. Rövid lejáratú kölcsönök F/III/2. Rövid lejáratú hitelek

F/III/3. Vevőktől kapott előlegek F/III/4. Szállítók

F/III/5. Váltótartozások

F/III/6. Rövid lejáratú kötelezettségek KAV-val szemben

F/III/7. Rövid lejáratú kötelezettségek JELTURÉV-vel szemben

F/III/8. Rövid lejáratú kötelezettségek ERVÁV-val szemben

F/III/9. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek

RLK TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN

ÁTSOROLÁSOK (csak a mérlegben, a könyvelésben nem kell kimutatni)

F/II/1. Hosszú lej. kapott kölcs.

F/II/2. Átváltoztatható kötvények

F/II/3. Tartozások

kötvénykibocsátásból F/II/4. Ber. és fejlesztési hitelek F/II/5. Egyéb hosszúlej. hitelek F/II/6. Tartós köt. KAV-val

szemben

F/II/7. Tartós kötelezettségek JELTURÉV-vel szemben F/II/8. Tartós kötelezettségek

ERVÁV-val szemben

F/III/1. Rövid lejáratú kölcsönök F/III/2. Rövid lejáratú hitelek F/III/3. Vevőktől kapott előlegek F/III/4. Szállítók

F/III/5. Váltótartozások

F/III/6. Rövid lej. köt. KAV-val szemben

F/III/7. Rövid lej. köt. JELTURÉV- vel szemben

F/III/8. Rövid lej. köt. ERVÁV-val szemben

KÖTELEZETTSÉGEK RÉSZLETEZÉSE

• Feldolgozás logikája: 2 csoportban

– Hosszú és rövidlejáratú is lehet

– (általában) csak rövidlejáratú lehet

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet

• HITELEK, KÖLCSÖNÖK

– Fogalom, különbség

– Bekerülési érték: szerződés szerinti visszafizetendő tőkeösszeg – Folyósítás (forint, deviza)

– Törlesztés (devizásnál árfolyamkülönbözet) – Átsorolás (hosszú → rövid)

– Devizás árfolyamkülönbözetek elszámolására ügyelni!

• Beruházáshoz kapcsolódó realizált és nem realizált is

– Bekerülési értékkel szemben

• Nem folyamatban lévő beruházáshoz kapcsolódó nem realizált árfolyamveszteség

– Feltételekkel elhatárolható (lásd 1. részben)

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet

• HITELEK, KÖLCSÖNÖK

– Kamatelszámolás

• Fizetett kamat: 87. – 38.

• Előző évre vonatkozó kamat: 48. – 87.

• Fizetendő (tárgyévre vonatkozó), de nem esedékes kamat: 87. – 48.

• Fizetendő és esedékes kamat: 87. – 479.

• DE! bekerülési értékben is lehet! (16. – 479.)

– Ha …

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet

• KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁS

– Fogalom, fajta: közönséges, átváltoztatható – Kibocsátási érték, névérték

– Bekerülési érték: szerződés szerinti visszafizetendő tőkeösszeg → névérték

– Kibocsátási érték és névérték különbsége → pénzügyi eredményben → időbeli elhatárolás a futamidőre

• Például kibocsátás 2014. 09. 01., lejárat 2016. 08. 31., névérték 1000, kibocsátási érték 940, akkor

– 38. – 443. 940 – 87. – 443. 60

– Nem 2014. évre vonatkozik: 60/24*20 – 39. – 87. 50

– arányos feloldás 2015-ben (87. – 39. 30) és 2016-ban (87. – 39. 20)

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet

• KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁS

– Átsorolás (köv. évben esedékes törlesztés RLK-ba) – Kamatelszámolás

• Fizetett kamat: 87. – 38.

• Előző évre vonatkozó kamat: 48. – 87.

• Fizetendő (tárgyévre vonatkozó), de nem esedékes kamat: 87. – 48.

• Fizetendő és esedékes kamat: 87. – 479.

• DE! bekerülési értékben is lehet!

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet

• TULAJDONOSOKKAL SZEMBENI KÖTELEZETTSÉG

– Jogcímei

• Jóváhagyott osztalék

– Könyvelés a jóváhagyás időpontjával: 413. – 45-47.

– Egyéb kötelezettség (magánszemély tulajdonosok)

– KAV-val, JELTURÉV-vel, ERVÁV-val szembeni kötelezettség (tulajdonosok társaságok)

• Tőkekivonással megvalósított tőkeleszállítás

– Részletesen lásd Pénzügyi számvitel II.

• Kapott (tagi) kölcsön

– Besorolás a kölcsönök szerint

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet

• PÉNZÜGYI LÍZINGKÖTELEZETTSÉG

– Fogalma: olyan szerződés, amelyben a lízingbeadó a lízingbevevő igényei szerint beszerzett és a lízingbeadó tulajdonát képező eszközt, rögzített időtartamra a lízingbevevő használatába adja, azzal, hogy a lízingbevevő jogosult a hasznok teljes körű szedésére, de a

használatból eredő minden költség és kockázat is a lízingbevevőt

terheli; a futamidő végén a lízingvevő megszerzi vagy megszerezheti a tulajdonjogot

– Fajtái: zárt (biztos tulajdonszerzés), nyílt (vételi opció) – Mérlegben

• Egyéb hosszú lejáratú kötelezettség

• Egyéb rövid lejáratú kötelezettség

– Részletesen lásd Tárgyi eszközöknél

RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK

• SZÁLLÍTÓK

• VEVŐKTŐL KAPOTT ELŐLEGEK

• VÁLTÓTARTOZÁSOK

• KÖLTSÉGVETÉSI KAPCSOLATOK

• MUNKAERŐVEL KAPCSOLATOS TÉTELEK

• KÜLÖNFÉLE EGYÉB KÖTELEZETTSÉGEK

SZÁLLÍTÓK

• Partner által már teljesített

• Eszközbeszerzésből, szolgáltatás igénybevételből eredő

• általunk elismert

• Az előzetes áfa összegét is tartalmazó

• (eredeti) fizetési kötelezettség

SZÁLLÍTÓI TARTOZÁS KELETKEZÉSE

454. Szállítók 1-2. IJ, TE, Készletek

5. Költségek

466. Előzetes áfa

SZÁLLÍTÓK FAJTÁI

• Partner személye alapján

• BELFÖLDI

• KÜLFÖLDI

• Az ügylet fajtája szerint

• KÉSZLET

• SZOLGÁLTATÁS

• BERUHÁZÁS (IMMATERIÁLIS JÓSZÁG)

• (NEM SZÁMLÁZOTT SZÁLLÍTÁSOK)

– Teljesítés a fordulónapig megtörtént, de számla nem érkezik meg a beszámolókészítés napjáig

SAJÁTOSSÁGOK

• Barterügylet (csak ismétlésképpen):

– azonos devizaösszegű export és importügylet szerződésben történő összekapcsolása

• Barter nemcsak devizában, hanem forintban is köthető, de ekkor nincs külön értékelési feladat

– Elszámolás bruttó módon (beszerzés – értékesítés), majd beszámítás

– Értékelés azonos árfolyamon – Beszerzés értékelése

• Ha 1. ügylet

• Ha 2. ügylet

– év végi értékelésbe nem kell bevonni

– Nem tévesztendő össze a kompenzálással, de a barterhez

SAJÁTOSSÁGOK

• Kompenzálás (beszámítás):

– ugyanazon partnerrel szemben fennálló követelés és kötelezettség kölcsönös összevezetése

– Devizás ügylet esetében árfolyamkülönbözet lehet

HELYESBÍTŐ TÉTELEK

• Utólag felszámított felár, árnövelés, utólag kapott engedmények,

– Eladó által kiállított helyesbítő számla alapján az eredeti teljesítés időpontjára

• visszaküldés, göngyöleg visszaküldés

– Eladó által kiállított helyesbítő számla alapján

• Téves számlázás, el nem ismert teljesítés

– Eladó által kiállított érvénytelenítő (stornó) számla alapján

KAPOTT ENGEDMÉNYEK RENDSZERE

• Számlázott: az eredeti tétel helyesbítése (előzetes áfa is)

• Nem számlázott: az eredeti tétel nem változik (nincs áfa helyesbítés sem)

– Rabatt (forgalom nagyságára tekintettel elszámolt)

– Skontó (fizetési határidő előtti pénzügyi teljesítésre tekintettel

elszámolt)

SZÁMLÁZOTT KAPOTT ENGEDMÉNYEK

• Elszámolása: eredeti teljesítési időpontra

– Bekerülési érték/költség (és előzetes áfa) módosító tétel

– devizás esetében eredeti árfolyamon

NEM SZÁMLÁZOTT KAPOTT ENGEDMÉNYEK: RABATT

• Szerződésen alapuló, konkrét beszerzéshez nem kapcsolódik:

– Pl. a forgalom nagyságától függő engedmény (bónusz, visszatérítés) – Elszámolása egyéb bevételként arra az időszakra, amelyikre

megszolgáltuk

• Pénzmozgással egy időben (38. – 96.)

• Üzleti évhez kapcsolódó, de fordulónapig nem rendezett (368. – 96.)

– Kapcsolódó tétel: a kifizetés időszakában: 38. – 368.

NEM SZÁMLÁZOTT KAPOTT ENGEDMÉNYEK: SKONTÓ

• Szerződésben meghatározott fizetési határidőn belül történt pénzügyi teljesítésre tekintettel kapott:

– Ellenérték 3%-át meg nem haladó rész

• Pénzügyi bevétel

– Ellenérték 3%-át meghaladó rész

• Elengedett kötelezettség

Szállítók késedelmes kifizetésének következményei

• Behajtási költségátalány

– A késedelembe eső (függetlenül a késedelmes fizetés idejétől és a számla összegétől) egyszeri 40 €-nak (szerződésben magasabb összeg is kiköthető) megfelelő forintösszeget köteles fizetni a jogosult,

késedelembe eséstől számított 1 éven belüli igénybejelentése alapján (késedelembe esés napján érvényes MNB árfolyammal számolva),

• Késedelmi kamat

– A késedelembe eső a késedelmes fizetés napjaira vonatkozóan köteles fizetni (a behajtási költségátalányon felül)

– Mértéke (ha a felek másképpen nem rendelkeznek) a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat +8 % – Ne tévesszük össze a kötbérrel, ami az ügylet késedelmes vagy hibás

Behajtási költségátalány az adósnál (kötelezettnél)

• Egyéb ráfordítás, amelyet a jogosult igénybejelentése napjával kell előírni (de önkéntesen is teljesíthető!)

– Előírás: 86. – 479.

– Kifizetéskor: 479. – 38.

– Vegyük észre, hogy eltérés van az adósnál (kötelezettnél) és a hitelezőnél (jogosultnál) az elszámolásban!

• Jogosultnál csak akkor lehet elszámolni, ha pénzügyi teljesítés történik

– Aktív időbeli elhatárolás lehet

• Kötelezettnél az igény érvényesítés napján kell elszámolni

– Kötelezettségként kell előírni, nem lehet időbeli elhatárolás

Késedelmi kamat az adósnál (kötelezettnél)

• Kifizetéskor: 86. – 38.

• Fordulónapon: 86. – 479.

– amennyiben az a tárgyévhez kapcsolódik

• Kapcsolódó tétel a kifizetéskor: 479. – 38.

• Vegyük észre a késedelmi kamat eltérő elszámolását a két félnél

– Kötelezettnél: kötelezettség (törvényi előíráson alapul)

– Jogosultnál: csak pénzügyi teljesítés ismeretében könyvelhető, tárgyévre vonatkozóan aktív időbeli elhatárolással, ha a

beszámolókészítés napjáig kifizetik

Példa a késedelmes fizetésből eredő következményekre

• 1.000.000 Ft szállítói tartozás keletkezése 2017. április 12.

• Fizetési határidő 2017. május 8.

• Fizetés napja 2017. július 13.

• A szállító 2017. július 24-én benyújtotta igényét a behajtási költségátalányra.

• Milyen elszámolások merülnek föl a késedelembe esőnél?

– Behajtási költségátalány: 40€*05.09-i MNB árfolyam

• 86. – 479.

– Késedelmi kamat: 05. 09. – 07. 13. közötti időszakra

• 1.000.000 Ft * (01.01-i jegybanki alapkamat+8%)/365*65

• 86. – 479.

Szállítóknak adott előlegek

(mérlegben nem a kötelezettségek között szerepel)

• Terheléskor könyvelendő

– Fizetett összeg: 35. – 38.

– Fizetett összegben lévő áfa: 466. – 35.

– Devizában adott: általános szabály

• Teljesítéskor könyvelendő

– 1,2,5/466. – 454.

– 454. – 35.

• Devizás esetében árfolyamkülönbözet lesz!

– 454. – 466.

VEVŐKTŐL KAPOTT ELŐLEGEK

• LÁSD Az általános áttekintésben és a VEVŐI KÖVETELÉSEKNÉL

is!

Adott-kapott előleg példa

ALFA 1.000.000 Ft előleget utal BÉTA-nak áruvásárlásra, áfa 25%, a számlázott teljesítmény 3.000.000 Ft + 25 % áfa

ALFA Esemény BÉTA

353. – 38.

466. – 353. 1.000.000

200.000 Előleg fizetés

Előleg áfa 38. – 453.

368. – 467. 1.000.000 200.000 26. – 454.

466. – 454. 3.000.000

750.000 Teljesítmény

számlázása 31. – 91.

31. – 467. 3.000.000 750.000 454. – 353.

454. – 466. 800.000

200.000 Előleg

beszámítása 453. – 31.

467. – 368. 1.000.000 200.000

VÁLTÓTARTOZÁSOK

• VÁLTÓ: (általában) előre rögzített időpontra, helyre, összegre (a váltó névértékére) vonatkozó fizetési ígérvény (nem kamatozó „értékpapír”)

• Lásd még a váltókövetelés témát is!

• Fajtái, keletkezése

– Kereskedelmi váltó – Fináncváltó

A váltótartozás életpályája

Bekerülési érték Lejáratkori érték

Kamattal növelt összeg

(névérték) 1.200 Kamattal növelt összeg

1.200 fordulónap

K A M A T (200)

Következő évi kamat

MUNKAERŐVEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK

• Munkabér és elemei

– Alapbér, törzsbér (havibér, teljesítménybér)

– Bérpótlék (különleges feltételek, sajátos munkaidő-beosztás)

– Kiegészítő fizetések (le nem dolgozott időre jár: szabadság, fizetett ünnep, 13.

havi bér)

– Egyéb bér (pl. megbízási díjak)

– Prémium (előre meghatározott feladatok teljesítéséért jár) – Jutalom (utólagos értékelés alapján)

– Ezek együtt: BÉRKÖLTSÉG

• Személyi jellegű egyék költségek, kifizetések

– természetes személyek részére teljesített nem

bérköltségnek és nem vállalkozási díjnak minősülő kifizetések

• Betegszabadság, végkielégítés

• Költségtérítések (pl. utazás, étkezés, lakhatás)

• Reprezentáció

• Természetbeni juttatások, cafeteria, stb, stb.

• Bérjárulékok

• Bérköltséghez, személyi jellegű egyéb kifizetéshez vagy létszámhoz kötött jogszabályon alapuló állami elvonások

– Szociális hozzájárulási adó – Egészségügyi hozzájárulás

ELSZÁMOLÁSOK

• Összefüggés: Bruttó bér – levonások = nettó (kifizetendő) bér

• Elszámolás: a bérszámfejtés feladása alapján

• Bruttó bér

– 54. – 471.

• Levonások

– Jogszabályi előírás alapján

• Szja: 471. – 462.

• Egyéni járulékok: 471. – 473.

• Részletesen lásd költségvetési kapcsolatok

– Bírósági végzésen, egyéb jogcímen alapuló (továbbítandó) levonások

• Köztartozás, hiteltartozás stb.

– Előre átutalt: 361. – 38. és 471. – 361.

– Utólag átutalandó: 471. – 479.

– Megállapodáson alapuló (saját) levonás

• Előlegek, kártérítések, kölcsönök

– 471. – 361/19.

SAJÁTOS ESET a bérelszámolás kapcsán

• A fordulónap után, a mérlegkészítés napjáig, a tárgyidőszakra vonatkozóan megállapított

prémium, jutalom (és járulékainak) elszámolása

• Fordulónapon: PIE képzése

– 54. – 48. és 56. – 48.

• Elszámoláskor, kifizetéskor:

– 54. – 471. és 56. – 473.

– 48. – 54. és 48. – 56. (PIE feloldása)

– Levonások elszámolása majd a nettó összeg kifizetése

Különféle egyéb kötelezettségek

• Sajátos eszközátvételekhez kapcsolódó áthárított áfa

• Cégbejegyzésig a jegyzett tőkére teljesített befizetések, apportátadások

• Értékpapír beszerzés

• Üzembe helyezésig fel nem merült bekerülési érték növelő tételek

• Másoktól átvállalt kötelezettség

• Tőzsdei és nem tőzsdei ügyletekkel kapcsolatban kapott összegek

• Valódi penziós ügylet keretében értékesített eszköz kapott eladási ára

• Kölcsönvett értékpapírok miatt fennálló köt.

Kötelezettségek kapcsolt, jelentős tulajdoni ill. egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozással szemben

• Tartalmilag

– Kölcsön, hitel, kötvény, – Kapott előleg, szállító – Váltótartozás

– Stb.

• tehát

• az előzőekben megismert szabályok, elszámolások

értelemszerűen alkalmazhatóak

JELEN TANANYAG

SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR

KÖZGAZDÁSZ KÉPZÉS TÁVOKTATÁSI TAGOZAT

LECKESOROZAT

COPYRIGHT © SZTE GTK 2017/2018

A LECKE TARTALMA, ILLETVE ALKOTÓ ELEMEI ELŐZETES, ÍRÁSBELI ENGEDÉLY MELLETT HASZNÁLHATÓK FEL.