KONTROLLING
SZTE GTK
Feldolgozási idő: 30 perc
Kontrolling – mi is ez?
■ Irányítási eszköz
■ Tervezés, ellenőrzés és információellátás összehangolása
■ Célja: a vezetés megfelelő informálása
– Összegyűjtött, rendszerezett, elemzett és ellenőrzött információk – Megfelelő mennyiségben, mértékben, időben és formában
– A vezetőség számára rendelkezésre álljon
■ angolszász és kontinentális kontrolling felfogás
■ to control: irányítani, szabályozni, vezérelni
■ Controlling = kontrolling
■ kontrolling ≠ ellenőrzés
Kontrolling eredete
■ XIV. század – ÁHT kincstári funkciójából fejlődött ki – Franciaország és Anglia
■ Két irányzat alakult ->angolszász és kontinentális
– Angolszász Kontinentális
Vezetési funkció Csak eszközrendszer, funkciókat hangolja össze A vezetés része Külön kontrolling szervezet
A szervezet tagjainak befolyásolása Vezetői döntéshez szükséges információk
Cél: a szervezeti stratégia elérése Cél: vezetők megfelelő támogatása
Fogalmi megközelítések 1.
■ „A controlling a vezetés alrendszere, amely a tervezést, az ellenőrzést, valamint az információellátást koordinálja” (Horváth & Partners (2003).
■ „A kontrolling az irányítás (vezetés) funkciói közül a tervezést (stratégiai és operatív) a terv-tény adatok összevetésével az eltérések ellenőrzését és elemzését végzi.” (Körmendi – Tóth 2003).
Fogalmi megközelítések 2.
■ Menedzsmentkontroll
■ „ A menedzsmentkontroll az a folyamat, amelynek során a vezetők annak érdekében befolyásolják a szervezet tagjainak magatartását, hogy megvalósítsák a szervezet stratégiáját” (Anthony-Govindarjan 2013)
Kialakulásának oka
■ a számvitelen belül fokozatosan kialakult a költségek és
teljesítmények tervezéséért, elszámolásáért felelős részterület.
(kontinentális)
■ A növekvő vállalati méret, a fokozottabb koordinációs igény jelentette a legfontosabb motivációt a kontrolling fejlődése során (angolszász)
Szemléletmódja
Tervezés
Mérés és elemzésBeszámolás
Célegyeztetés
Célok
megtervezése
Tényadatok rögzítése
Terv-tény összehasonlítás Eltérés elemzés
Riportok, beszámolók
elkészítése
Prognózisok
Intézkedések
Szemléletmód kritériumai
1. Célorientáltság
2. Szűkkeresztmetszet-orientáltság 3. Jövőorientáltság
4. Költségorientáltság 5. Döntésorientáltság
A kontrolling szemléletmódja 1. célorientáltság
■ Célok kitűzése
■ Ezek legyenek reálisak, elérhetőek
■ Lényeges a folyamatos célkitűzés
■ A jó cél mindennek az alapja
A kontrolling szemléletmódja
2. szűkkeresztmetszet-orientáltság
■ Kb. kapacitáskorlát
■ Az értékteremtő folyamatot növekedésében korlátozza
■ Feloldása hatékonyságnövelő tényező
■ Fel nem oldása hosszú távra konzerválhatja a helytelen termelési szintet
A kontrolling szemléletmódja 3. jövőorientáltság
■ A kontrolling alapvetően a jövőre összpontosít
■ A múlt is fontos, de csak a jövőre vetett tanulságai miatt
■ Vezetői számvitelből is következik
A kontrolling szemléletmódja 4. Költségorientáltság
■ A költségek mindig egy adott cél érdekében, jól definiálható helyen merüljenek fel.
■ Verseny határozza meg az árat, „nyereség=árbevétel-költség”
■ Költséghelyek kiemelt szerepe, folyamatköltség számítás
A kontrolling szemléletmódja 5. Döntésorientáltság
■ A vezetői döntéshozatalt támogatja
■ A vezetők számára készít releváns információt az adatokból.
Kontrolling funkciói I
■ Tervezés
– Célok megfogalmazása
– Célok eléréséhez szükséges akciók kidolgozása – Feltételrendszer megteremtése
Formája szerint
• Top-down
• Bottom-up
• Ellenáramlatú
Időtávja szerint
• Stratégiai
• Taktikai
• Operatív
Főbb területei
• Teljesítmény- tervezés
• Költség-tervezés
• Eredmény-tervezés
• Pénzügyi tervezés
Kontrolling funkciói II
■ Mérés és elemzés
– Rendszer kialakítása
– Tény adatok megfelelő struktúrájú előállítása – Terv-tény adatok összevetése
– Döntéselőkészítő anyagok, beszámolók készítése
Megalapozott volt a terv?
Elértük a célt?
Eltérés mértéke?
Eltérés okai?
Kontrolling funkciói III
■ Információkezelés
Eltéréselemzésből származó információk összegyűjtése
A döntéshozók számára megfelelő formátumban való összeállítás
Adatok továbbítása, beszámolás a döntéshozóknak
Informatikai támogatottság fontossága
Kontrolling szervezet
■ Vállalatspecifikusság
■ Kisebb vállalatok
– Pénzügyi-számviteli szakemberek
■ Veszélye: múltorientáltság
– Funkcionális vezetők
■ Veszélye: információáramlás, „saját ló megülése”
– Összességében: kompetencia hiánya, „semleges tanácsadó” hiánya, meglévő munkakörök leterheltsége
A kontrolling szervezet jellegét nagyban befolyásolja a szervezet mérete, majd tovább árnyalják ezt a képet a kontrolling koncepciót befolyásoló külső és belső tényezők.
Kontrolling szervezet 1. kisvállalatok
■ Nincs különálló kontrolling szervezet
■ A kontrolleri funkciókat egyes munkavállalók látják el
■ Kontrolleri, számviteli, pénzügyi és tervezési feladatok összefonódása
■ Elláthatja a számviteles vagy a menedzsment tagja
Kontrolling szervezet 2. középvállalatok
■ Erősen ellenőrzésorientált, likviditásra fordítják a figyelmet
■ Nincs külön kontrollingszervezet, más funkcionális szinthez csatolják
Kontrolling szervezet 3. nagyvállalatok
Különálló szervezeti egység
Elhelyezkedése a szervezetben, függ a szervezeti
formától (lsd köv.diák)
Kontrolling a szervezeti hierarchiában
Kontrolling Vállalatvezetés
Termelési igazgató
Gazdasági
igazgató …
■ Lináris
Pénzügy Számvitel
Kontrolling a szervezeti hierarchiában
Kontrolling
Vállalatvezetés
Termelési igazgató
Gazdasági
igazgató …
■ Törzskari
Kontrolling a szervezeti hierarchiában
Központi Kontrolling
Vállalatvezetés
Termelési
igazgató Gazdasági
igazgató …
■ Dotted-line
„A” projekt/term.
csoport „B” projekt/term.
csoport
„C” projekt/term.
csoport Decentralizált
Kontrolling
Kontrolling a szervezeti hierarchiában
Kontrolling
■ Mátrix
„A” projekt/term.
csoport
„B” projekt/term.
csoport
„C” projekt/term.
csoport
Termelés Beszerzés Értékesítés
A kontrolling koncepciót befolyásoló belső tényezők
Vállalati méret
Vezetési stílus Szervezet
Tevékenységi kör
Kontrolling rendszer
Technológia
A kontrolling koncepciót befolyásoló külső tényezők
Gazdasági struktúra
Politikai és társ-i körny
Külgazdaság
Technológia
Pénz- és tőkepiac
Munkaerő piac Beszerzési
piac Értékesítési
piac
Kontrolling rendszer
A kontroller
■ Feladata:
■ Beszámolás, informálás, tanácsadás, döntés előkészítés
■ Nem feladata a döntés
Kontroller eszköztára
■ Mérleg és eredménykimutatások elemzése
■ Különböző pénzügyi számítások elemzése
■ Különböző értékesítési mutatók elemzése
■ Portfólió elemzések készítése
■ Fedezet és költségszámítások végzése
■ Gazdaságossági számítások
ÚJ CONTROLLER KÜLDETÉS DEFINÍCIÓ
■ A Magyar Controlling Egyesület a nemzetközi controlling szövetség, az International Group of Controlling (IGC) tagja.
■ Az International Group of Controlling (IGC) ügyvezetése 2013. január 26-i ülésén módosította a controlleri küldetés definícióját. Szakított azzal a több mint 20 éves gyakorlattal, hogy a controller fő feladata a transzparencia megteremtése, ehelyett a szervezeti teljesítmény
javítása került a középpontba. Ez a látszólag lényegtelen változtatás azt jelenti, hogy immáron nincs többé különbség az angolszász és az európai controlling felfogás között, mert a középpontba mindkettő a Corporate Performance Managementet, vagyis a szervezeti
teljesítmény javítását helyezi.
A controllerek 5 fő feladata
■ A controlling folyamat menedzselése
A controllerek kialakítják és támogatják a célkituzés, tervezés és irányítás folyamatát annak érdekében, hogy a döntéshozók
célorientáltan tudjanak tevékenykedni.
■ Jövőbe tekintő koordináció
A controllerek gondoskodnak arról, hogy a szervezet tudatosan foglalkozzon a jövővel, s ezzel lehetővé teszik az esélyek
kihasználását és a kockázatok kezelését.
A controllerek 5 fő feladata
■ Célok összekapcsolása a szervezet minden szintjén
A controllerek egységes egésszé integrálják az összes szervezeti szereplő céljait és terveit.
■ Controlling rendszerek fejlesztése és az adatok jó minőségének a biztosítása
A controllerek fejlesztik és gondozzák a controlling rendszereket, biztosítják az adatok jó minőségét és gondoskodnak a döntésekhez szükséges információkról.
A controllerek 5 fő feladata
■ Gazdasági racionalitás feltételeinek biztosítása
A controllerek a szervezet közgazdasági lelkiismereteként
elkötelezetten tevékenykednek az egész szervezet érdekében.
Egy mondatban a
CONTROLLER KÜLDETÉSE
■ A controllereknek az a küldetése, hogy a menedzsment partnereként jelentős mértékben hozzájáruljanak a szervezeti teljesítmény
javításához.
Kontrollingrendszer
STRATÉGIAI KONTROLLING OPERATÍV KONTROLLING
szemlélet funkciók eszközök
Célorientáltság
Szűkkeresztmetszet-orientáltság Jövőorientáltság
költségorientáltság
Tervezés
Terv/tény eltéréselemzés információkezelés
Vezetői számvitel Informatikai támogatás
Controller
Szervezési módszerek
KONTROLLINGRENDSZER
Számvitel alkalmassága
■ Külső érdekhordozók:
– Megbízható – Valós
– Vagyoni – Pénzügyi – Jövedelmi
■ Belső érdekhordozók – Hatékonyság
– Eredmények – Költségek
– Teljesítmények – HR
– Projekt – K+F – Stb.
■ Számviteli információs rendszer: külső- és belső érdekhordozók
■ Számvitel megkettőzése -> pénzügyi- és vezetői számvitel
Pénzügyi- és vezetői számvitel
■ Pénzügyi számvitel
– a gazdálkodáshoz szükséges eszközökben és forrásokban bekövetkezett változásokkal, gazdálkodás eredményének elszámolásával foglalkozik
– Gazdasági események -> beszámoló -> külső információ- felhasználók
– DE! érdekellentétek
■ Szabályozás szükségessége
■ Kötelező jelleg
■ Vezetői számvitel
– a gazdasági egységen belüli felhasználók, vezetési szintek információs igényeit kielégítő, döntéstámogató módszerek és eljárások összessége.
– Nincsenek kötelező előírások
Pénzügyi- és vezetői számvitel
Az összehasonlítás
területei Pénzügyi számviteli
igények Vezetői számviteli igények
Felhasználók
Üzleti egységen kívüli személyek (pl. állam,
tulajdonosok, üzleti partnerek)
Menedzsment
Tartalom Számviteli törvény szerinti
A számviteli törvénnyel összhangban, de az üzleti
folyamatok törvényei szerint
Forma Számviteli törvény szerinti
Az üzleti folyamatok legjobb megjelenítése
szerint Számviteli módszer Kettős könyvvitel
Nem korlátozódik a kettős könyvvitelre. Bármilyen
azzal konzisztens rendszer hasznos lehet
Pénzügyi- és vezetői számvitel
Az összehasonlítás
területei Pénzügyi számviteli
igények Vezetői számviteli igények
Kritériumok Objektív, ellenőrizhető,
konzisztens Releváns, hasznos, érthető
Realitás Tény Várható, terv
Vizsgált időtartam Általában egy év Ahogy az üzlet hatékony irányítása megköveteli
Tárgyidőszakok Múlt Jelen, jövő
Gyakoriság Évente Jellemzően havonta,
negyedévente
Pénzügyi- és vezetői számvitel
Az összehasonlítás
területei Pénzügyi számviteli
igények Vezetői számviteli igények
Késés 1 – 4 hónap Maximum 1 hét
Szervezeti bontás Vállalkozás egésze Szervezeti egységekre való bontás
Tevékenységi bontás A vállalkozás teljes
tevékenysége Tevékenységekre,
termékekre való bontás A mérés mennyiségi
egysége Normális pénzérték Bármilyen pénzérték vagy hasznos
volumenegység (pl. ár, fajlagos munkaóra,
gépóra)
Pénzügyi- és vezetői számvitel
Az összehasonlítás
területei Pénzügyi számviteli
igények Vezetői számviteli igények
Adattípus Mérleg
Eredménykimutatás Cash-flow kimutatás Kiegészítő melléklet
Mérleg
Eredménykimutatás Cash-flow kimutatás Környezeti információk Piaci, értékesítési
információk
Termelési információk Készletadatok
Beszerzési információk
Humánpolitikai információk stb.
Az eredménykimutatás
szerkezete Számviteli törvény szerinti Fedezeti jellegű Fő hangsúly A lehető legpontosabb kép a
tranzakciók hatásairól, a vagyoni és jövedelmi helyzetről
A sebesség
Központi feladat Központban a vállalkozás általános gazdálkodási helyzete
Központban a vezetői igényeknek megfelelő elemzések elkészítése és információszolgáltatás
Pénzügyi- és vezetői számvitel
Vezetői számvitel és kontrolling
■ Sokan keverik a fogalmakat
■ A vezetői számvitel a kontrolling eszköze
■ Tényadatok szolgáltatása a kontrolling számára
Linkek
■ https://mce.hu/
■ http://www.controllingportal.hu/
■ https://www.horvath-partners.com/hu/fooldal/
■ https://www.icv-controlling.com/
■ https://www.igc-controlling.org/
Köszönjük a figyelmet!
JELEN TANANYAG
A SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEMEN KÉSZÜLT AZ EURÓPAI UNIÓ TÁMOGATÁSÁVAL.
PROJEKT AZONOSÍTÓ: EFOP-3.4.3-16-2016-00014
SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
KÖZGAZDÁSZ KÉPZÉS TÁVOKTATÁSI TAGOZAT
LECKESOROZAT
COPYRIGHT © SZTE GTK 2017/2018
A LECKE TARTALMA, ILLETVE ALKOTÓ ELEMEI ELŐZETES, ÍRÁSBELI ENGEDÉLY MELLETT HASZNÁLHATÓK FEL.
