45. § (1) A pénzügyi könyvvezetés keretében a tevékenység során elõforduló, az eszközökre és forrásokra, azok változására és az eredmény alakulására ható gazdasági eseményekrõl a valóságnak megfelelõ, folyamatos, zárt rendszerû, áttekinthetõ nyilvántartást kell vezetni és azt a költségvetési év végével lezárni.
(2) A pénzügyi könyvvezetés a számviteli alapelvek figyelembevételével, magyar nyelven, az egységes számlakeret 1–9. számlaosztályán belül vezetett számlák (a továbbiakban: könyvviteli számlák) használatával, a kettõs könyvvitel szabályai szerint, forintban történik.
(3) A jogszabályban elõírt adatszolgáltatási kötelezettségek alátámasztásáról a könyvviteli számlák további tagolásával vagy a könyvviteli számlákhoz kapcsolódó részletezõ nyilvántartások vezetésével kell gondoskodni. A részletezõ nyilvántartások kötelezõ minimum tartalmát a 14. melléklet állapítja meg.
(4) A pénzügyi könyvvezetés során a 40. § (2) és (3) bekezdése szerinti eseteket nettó módon, a pénzeszközök változásaként a korábban elszámolt eszközzel, eredményszemléletû bevétellel, ráfordítással szemben kell elszámolni.
46. § (1) Az 1–3. számlaosztály az eszközök, a 4. számlaosztály a források könyvviteli számláit tartalmazza.
(2) Az eredménykimutatás elkészítéséhez, a mérleg szerinti eredmény megállapításához szükséges adatokat az 5. és a 8. és a 9. számlaosztály könyvviteli számlái tartalmazzák.
(3) A költségekrõl és megtérült költségekrõl szóló kimutatás elkészítéséhez szükséges adatokat a 7. számlaosztály tartalmazza. A 7. számlaosztályt a tevékenység során használt szakfeladatok szerint tovább kell tagolni.
(4) A szakfeladathoz közvetlenül nem hozzárendelhetõ költségek évközi elszámolására a 6. számlaosztály használható.
A 6. számlaosztályban a költségeket a következõk szerint kell elszámolni:
a) a 61. Javító-karbantartó mûhelyek költségei számlacsoportban kell kimutatni a tárgyi eszközök saját vállalkozásban megvalósított felújítási, javítási költségeit,
b) a 62. Egyéb kisegítõ részlegek költségei számlacsoportban kell kimutatni azoknak az üzemeknek, mûhelyeknek – például mosoda, energiaüzem, élelmezési üzem – a költségeit, amelyek nem közvetlenül szolgálják a tevékenységet,
c) a 63. Szakmai egységek költségei számlacsoport tartalmazza a sajátos, az alaptevékenység részeként mûködõ szakmai részlegek – például laboratóriumok, dokumentációs tárak, szertárak – költségeit,
d) a 64. Szakágazatok általános költségei számlacsoport azoknak a költségeknek a kimutatására szolgál, amelyek több, azonos szakágazathoz tartozó szakfeladatot terhelnek,
e) a 65. Vállalkozói részlegek költségei számlacsoportban kell kimutatni az önálló termelõ, szolgáltató üzemek költségeit, ha azok kizárólag a vállalkozási tevékenység érdekében merülnek fel, és
f) a 66. Központi irányítás költségei számlacsoport tartalmazza a szervezet egészére kiterjedõ költségeket, ha azok nem a kisegítõ vagy szakmai részlegekben merülnek fel.
(5) A pénzügyi könyvvezetés során a költségeket elsõdlegesen az 5. számlaosztályban költségnemek szerint, másodlagosan az 591. Költségnem átvezetési számla használatával a 6. vagy 7. számlaosztály könyvviteli számláin kell könyvelni.
(6) Az eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó eredményszemléletû bevételei, az egyéb mûködési célú támogatások eredményszemléletû bevételei és a felhalmozási célú támogatások eredményszemléletû bevételei elszámolására szolgáló könyvviteli számlákat a tevékenység során használt szakfeladatok szerint tovább kell tagolni.
47. § (1) A 0. számlaosztály 01. és 02. számlacsoportja azokat a nyilvántartási számlákat tartalmazza, amelyeken kimutatott tételek a mérleg szerinti eredményt és a saját tõke összegét közvetlenül nem befolyásolják. A 01. és 02. számlacsoportban a 006. Egyéb nyilvántartási ellenszámla számláival szemben történik könyvelés.
(2) A 01. Befektetett eszközök számlacsoporton belül kell nyilvántartani az olyan értékkel rendelkezõ befektetett eszköznek minõsülõ eszközöket, amelyek nem szerepeltethetõk a mérlegben. Ide tartoznak a bérbe vett, letétbe, bizományba, üzemeltetésre átvett, valamint az idegen tulajdonban lévõ, a magánszféra együttmûködésén alapuló (PPP) konstrukció alapján használt befektetett eszközök.
(3) Ha a tulajdonos – az állami vagyon esetén ide értve a törvényben kijelölt tulajdonosi joggyakorló szervezetet is – államháztartáson belüli szervezettel vagyonkezelõi jogot létesít, a vagyonkezelésbe adott ingatlanok, tárgyi eszközök, részesedések bruttó értékét és elszámolt értékcsökkenését, értékvesztését a vagyonkezelésbe adáskor köteles a könyveibõl kivezetni, és azok bruttó értékét a 0. számlaosztály befektetett eszközei között nyilvántartani.
(4) A 02. Készletek számlacsoportban kell nyilvántartani az olyan értékkel rendelkezõ forgóeszközöket, amelyek nem szerepeltethetõk a mérlegben. Ide tartoznak a bérbe vett, letétbe és a bizományba átvett készletek.
48. § (1) A pénzügyi számvitelben kell elszámolni az Áht. 72. § (2) bekezdése szerinti gazdasági események hatását.
(2) Az (1) bekezdés szerinti elszámolásokra, valamint az általános forgalmi adó sajátos könyvviteli elszámolására az egységes számlakeret 36. Sajátos elszámolások számlacsoportjának könyvviteli számlái, ezen belül a pénzeszközök
átvezetései, a központosított bevételek beszedésének elszámolásai, az azonosítás alatt álló tételek, az általános forgalmi adó elszámolásai, az adott és kapott elõlegek, valamint az egyéb sajátos eszközoldali és forrásoldali elszámolások szolgálnak. A könyvviteli számlákon az elszámolásokat a pénzeszközök könyvviteli számláival szemben, nettó módon kell vezetni.
(3) A pénzeszközök átvezetései között a fizetési és a kincstári technikai, lebonyolítási, beszedési számlák egymás közötti, és a számlák és a házipénztár közötti pénzforgalmat kell elszámolni.
(4) A központosított bevételek beszedésének elszámolásai között azon pénzforgalmat kell elszámolni, amely esetén a beszedett bevétel nem a beszedõ szervezetet illeti meg.
(5) Az azonosítás alatt álló tételek között az olyan befizetéseket és a fizetési számlák számlavezetõ általi terheléseit kell elszámolni, amelyek az alap-, illetve vállalkozási tevékenységgel kapcsolatban merültek fel, de a keletkezés pillanatában végleges bevételi vagy kiadási rovaton nem kerülhetnek elszámolásra az azonosításhoz szükséges feltételek hiánya miatt. Az azonosítás alatt álló tételek között a pénztárból történõ kifizetések és a fizetési számla tulajdonosa által kezdeményezett átutalások nem mutathatók ki.
(6) Az általános forgalmi adó elszámolásai között az elõzetesen felszámított és az áthárított – az alapjául szolgáló ügyletnek megfelelõ követeléssel vagy kötelezettséggel szemben –, valamint a fordított adózás alá tartozó általános forgalmi adót kell elszámolni.
(7) A mérlegkészítés idõpontjáig a (3) és (4) bekezdés szerinti elszámolásokat rendezni kell a pénzeszközök könyvviteli számláival szemben, az (5) és (6) bekezdés szerinti elszámolásokat át kell vezetni a megfelelõ könyvviteli számlákra.
Ezeken a jogcímeken a mérlegben nem mutatható ki tétel.
(8) Az adott elõlegek között kell elszámolni az Szt. 25. § (9) bekezdése és 26. § (8) bekezdése szerinti elõlegeket, a vásárolt készletek szállítójának elõlegként megfizetett – a levonható elõzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó – összeget, a foglalkoztatottaknak adott illetmény-, munkabérelõlegeket, az utólagos elszámolásra nyújtott különbözõ elõlegeket, valamint az adott elõlegek értékvesztését és annak visszaírását. Az adott elõlegeket a mérlegben a követelések között elkülönítetten kell kimutatni.
(9) Az egyéb sajátos eszközoldali elszámolások között kell elszámolni, és a mérlegben ilyen elnevezéssel kimutatni a) a decemberben megelõlegezett, de a következõ költségvetési évet terhelõ december havi illetményt, b) az utalványok, bérletek és más hasonló, készpénz-helyettesítõ fizetési eszköznek nem minõsülõ eszközök
beszerzésével kapcsolatos elszámolásokat a foglalkoztatottaknak, ellátottaknak történõ kiadásáig, és c) a folyósított, megelõlegezett társadalombiztosítási és családtámogatási ellátásokat.
(10) A kapott elõlegek között kell elszámolni a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás során a vevõktõl kapott elõlegeket és az utólagos elszámolásra átvett pénzeszközöket. A kapott elõlegeket a mérlegben a kötelezettségek között elkülönítetten kell kimutatni.
(11) Az egyéb sajátos forrásoldali elszámolások között kell elszámolni, és a mérlegben ilyen elnevezéssel kimutatni a költségvetéssel kapcsolatos sajátos forrásoldali elszámolásokat és az idegen pénzeszközökkel kapcsolatos sajátos forrásoldali elszámolásokat.
(12) A költségvetéssel kapcsolatos sajátos forrásoldali elszámolások között kell elszámolni
a) a helyi önkormányzatnak, helyi nemzetiségi önkormányzatnak a költségvetési évet követõ évre szóló központi támogatások terhére a tárgyév december hónapban elõre leutalt támogatás összegét,
b) a társadalombiztosítás pénzügyi alapjainál a nem társadalombiztosítás pénzügyi alapjai forrásaiból finanszírozott ellátások kifizetéseit és megtérüléseit, az azok kifizetésével kapcsolatos megelõlegezéseket, és c) a korengedményes nyugdíjazásról szóló 181/1996. (XII. 6.) Korm. rendelet 1. § (2) bekezdése alapján
a munkáltató által a Nyugdíjbiztosítási Alapnak megfizetett hozzájárulást a nyugdíj- folyósítás évéig.
(13) Az idegen pénzeszközökkel kapcsolatos sajátos forrásoldali elszámolások között az idegen pénzeszközök pénzforgalmát kell elszámolni.
49. § (1) Idegen pénzeszközként kell elszámolni azon pénzeszközöket, amelyek változása a költségvetési számvitelben költségvetési vagy finanszírozási bevételként vagy kiadásként nem tartható nyilván. Az idegen pénzeszközök között elkülönítetten kell elszámolni a belföldi és a nemzetközi támogatási programok idegen pénzeszközeit.
(2) A belföldi idegen pénzeszközök között kell elszámolni a fedezetkezelõi számlák, a letétek, biztosítékok, az idegen betétkönyvek és a készpénzben kezelt idegen pénzeszközök pénzforgalmát.
(3) A nemzetközi támogatási programokhoz kapcsolódó idegen pénzeszközök között kell elszámolni az Áht. 20. § (1) bekezdése szerinti, még fel nem használt pénzeszközöket.
(4) A Kincstár által vezetett lebonyolítási, fejezeti elszámolási, technikai számlák végleges felhasználását, azok visszatérítéseit, továbbá a költségvetési számvitel szerint bevételként elszámolandó növekedéseit az elszámolási, lebonyolítási, technikai feladathoz kapcsolódó központi kezelésû elõirányzat, fejezeti kezelésû elõirányzat költségvetési vagy finanszírozási bevételeként vagy kiadásaként, más pénzforgalmát a 48. § (3) bekezdése szerint kell elszámolni. A számlák felett rendelkezni jogosult költségvetési szerv a számlák pénzforgalmát saját elemi költségvetésében bevételként vagy kiadásként nem számolhatja el.