KITÉR
Ő Barátkozás az AST-vel és az
ELÁBÉ-val
Miről volt szó eddig?
A mérlegkörben jelenik meg a gazdálkodó tevékenységéhez szükséges erőforrások
megszerzésével és tartásával összefüggő események elszámolása
Az üzemi kör a költségek elszámolására, nyilvántartására szolgál (Költség: a
tevékenység érdekében felhasznált erőforrások pénzben kifejezett értéke)
Az eredménykör eredményképződés folyamatát követi nyomon, kimutatja az időszak eredményére ható tényezőket
Miről volt szó eddig?
Eredmény: bevételek és ráfordítások különbsége
Bevétel: az időszaki tevékenység kibocsátásának, piacon (vevők által) elismert (realizált) ellenértéke
Ráfordítás: az időszaki tevékenység kibocsátásának bekerülési értéke
A költség és ráfordítás nem szinonim fogalmak, de van közöttük kapcsolat:
a költség a teljesítmények létrehozásához (a termeléshez, működéshez),
a ráfordítás a teljesítmények kibocsátásához (az értékesítéshez) kapcsolódik;
a költségek a létrehozott teljesítmények bekerülési értékét adja meg, a ráfordítás pedig az értékesített teljesítmények bekerülési értékét.
A cél
A tárgyévi (adózás előtti) eredmény, a tárgyévi bevételek és a
tárgyévi bevétele k elérése
érdekében
felmerülő költség ek, ráfordítások különbsége.
Csak azokkal a költségekkel, ráfordításokkal csökkenthetjük a tárgyévi
eredményünket, amelyekhez bevét el is
kapcsolható!
Az alkalmazott
eredménymegállapítási mód
Összköltség (időszak
(származtatott) ráfordítása
= időszakban előállított összes (saját)
teljesítmények költsége)
Minden adott időszakban felmerült költség az
időszakban ráfordítás lesz – csak akkor lenne egyenlő a realizált eredménnyel, ha minden időszakban előállított teljesítményt értékesítettünk volna (és csak azt)
Forgalmi költség (az időszak
(származtatott) ráfordítása = az időszakban
értékesített (saját) teljesítmények
költsége)
Nincs további teendő – eleve a realizált
eredmény jelenik meg
Egy termelő vállalatnál lehetnek…
olyan saját termelésű készletek, amelyeket idén állított elő, de csak a következő évben fog értékesíteni. Mi ezzel a baj?
olyan saját termelésű készletek, amelyeket a korábbi években termelt, állított elő, de idén fog értékesíteni. Mi ezzel a baj?
Nincs összhang az előbb megfogalmazott követelménnyel!
Megoldás:
Saját Termelésű Készletek ÁllományVáltozása
Nézzünk egy példát
A tárgyévben 1000 db bizgentyűt állítunk elő.
Az előállítással kapcsolatban 1 000 000 Ft költség merül fel. Részletezve:
Anyagfelhasználás: 500 000
Bér: 300 000
Bérjárulék: 100 000
Értékcsökkenés: 100 000
Az 1000 db bizgentyű elkészült, raktárra
vesszük (egy bizgentyű előállítási önköltsége 1 000 Ft -> 1 000 000Ft/1 000 db))
Az év során 600 db bizgentyűt értékesítünk, az eladási ár 2000 Ft/db (az áfától most
eltekintünk)
Mennyi lesz a tárgyévi (realizált) eredmény?
Bevétel: 600*2000= 1.200.000 Ft
-Ráfordítás: 600*1000=600.000 Ft (csak
olyan költség lehet ráfordítás, amihez bevétel is kapcsolódik!)
=600.000 Ft
Mi van a műveleti számlákon ÖK
szemléletben? Mit
könyveltünk?
Anyagköltség Anyagjellegű ráfordítások Nettó árbevétel500 500 1200
1200
500 500
Bérköltség Személyi jellegű ráfordítások
300 300
100 300
400
Bérjárulék ÉCS ráfordítás Időszak eredménye
100 100 500 1200
400 100 100
100
ÉCS leírás költsége 100
100
Eredmény: +200
(Természetesen ne felejtsük el, hogy a költségek elszámolásának a hatása a mérlegkörben is megjelenik!)
Hogyan lesz ebből realizált eredmény?
Korrekciót kell végrehajtanunk.
A megmaradt (értékesítésre nem került, így árbevételként idén meg nem jelent) 400 db készterméket készletre kell vennünk (1000 Ft/db az előállítási önköltség).
A késztermék nő - most jön képbe az STKÁV, aminek a K oldalán keresztül vezetjük át.
STK ÁV
- +
Saját termelésű készletek (BT, FKT, KT)
csökkenése
Saját termelésű készletek (BT, FKT, KT)
növekedése
Működésbe lép az STK ÁV
STK ÁV Késztermék
400 400
Időszak eredménye
500 1200
400 400
100
Eredmény: +600 -> Megfelelünk mindkét előírásnak! (Mi is volt az a kettő?)
Az STK ÁV negatív értéket is felvehet!
Hogyan? Nézzük meg a következő évet!
TFH: teljesen leáll a termeléssel - eladja a tavalyról megmaradt 400 db bizgentyűt.
Az eladási ár 2000 Ft/db.
Mennyi lesz a realizált eredmény?
Bevétel: 400*2000=800.000 Ft
-Ráfordítás: 400*1000=400.000 Ft
=+400.000 Ft
Mi van a műveleti számlákon ÖK
szemléletben? Mit könyveltünk?
Anyagjellegű ráfordítások Nettó árbevétel
0 800
800 Személyi jellegű
ráfordítások 0
ÉCS ráfordítás Időszak eredménye
0 0 800
Időszakban nem merültek fel költségek!
Eredmény: +800
Mi a baj?
Nem felelünk meg annak az alapelvnek, hogy a tárgyévi eredmény a tárgyévi
bevételek, és a tárgyévi bevételek
elérése érdekében felmerülő költségek különbsége
Ehhez ismét egy korrekciót kell végrehajtanunk.
Ismét működésbe lép az STK ÁV
STK ÁV Késztermék
400 Ny. 400 400
Időszak eredménye
0 800
400
Eredmény: +400
Tehát akkor mi is az az STK ÁV?
Az STKÁV egy korrekciós számla (a saját termelésű készletek (befejezetlen-, félkész- és késztermék)
ellenszámlája MINDIG!!! az STKÁV)
Ha nem áll összhangban a tárgyévi
bevétel és a tárgyévi termelési költségek összege, ezzel tudunk korrigálni.
Saját célra előállított eszközök
olyan költséget is az
eredményre terheltünk, amellyel szemben az
időszakban nem keletkezett árbevétel, sőt a jövőben sem fog közvetlenül árbevételt
okozni, mivel az előállított
eszközt a termelés (működés) során fogjuk majd használni → ki kell mutatni a mérlegben
Ilyen eset (például) a saját előállítású tárgyi eszköz.
Megoldás:
Saját Előállítású Eszközök Aktivált Értéke
Nézzünk egy példát erre is!
Az időszakban felmerült költségek
Az igénybevett szolgáltatások szállítói számla alapján kerültek elszámolásra
A tárgyi eszköz elkészült, a vállalkozás használatba vette.
Mi van a műveleti számlákon ÖK
szemléletben? Mit
könyveltünk?
Anyagköltség Anyagok110 Ny. X 110
Igénybevett szolg ktg Szállítók
45 45
Bérköltség Jövedelemelszámolás
500 500
Bérjárulékok TBK
240 240
ÉCS leírás Tárgyi E ÉCS
5 5
Költségek rendezése,
eredmény megállapítása
Anyagköltség Anyagjellegű ráfordítások Nettó árbevétel
110 110 0
45
110 155
Igénybevett szolg ktg Személyi jellegű ráfordítások Időszak eredménye
45 500 155 0
240 740
5
45 740
Bérköltség ÉCS ráfordítás
500 5
500 5
Bérjárulékok 240
240 ÉCS leírás
5
5
Eredmény: -900
Mi a probléma?
Nem felelünk meg annak az alapelvnek, hogy a tárgyévi eredmény a tárgyévi
bevételek, és a tárgyévi bevételek
elérése érdekében felmerülő költségek különbsége (itt ugyanis a költségekhez nem kapcsolódik bevétel!)
Ehhez ismét egy korrekciót kell végrehajtanunk.
SEEAÉ
Saját célra előállított eszköz előállítási költsége
- +
Színre lép a SEEAÉ…
Tárgyi eszközök SEEAÉ
900 900
Időszak eredménye
155 0
740 900
Eredmény = 0 5
Feladat
A beruházás befejeződött, aktiválásra került.
Az értékesített termékek eladási ára 8.000.000 Ft + 25 % áfa.
A termékből az időszaki termelés 1.000.000 Ft-tal kevesebb az értékesítésnél.
AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK
eredménymódosító tételek, amelyek segítségével az időszak összes (termelési) költségéhez
hozzárendelhetjük az annak megfelelő hozamot
(teljesítményt). (Semleges hozamok, mivel ezek értékét csak az előállítási költség szintjén szabad kimutatni)
Összetevői:
Saját termelésű készletek állományváltozása (STK ÁV)
hozamnövelő, amely az időszakban előállításra került, de nem került kibocsátásra, illetve
hozamcsökkentő, amely az időszakban került értékesítésre, de nem az időszakban került előállításra
Saját előállítású eszközök aktivált értéke (SEEAÉ)
hozamnövelő, amely az időszakban került előállításra, de az
időszakban nem került (nem kerülhetett) értékesítésre (mert saját eszközként használjuk)
Összköltség szemléletű
eredmény szerinti elszámolás
Összköltség szemlélet esetében nem kell
elkülöníteni az előállított és értékesített termékek értékét, elegendő csak az állományváltozás
elszámolása az időszaki záró és nyitó állomány ismeretében
Vegyük észre, hogy
Az értékesítés (származtatott) ráfordítása egyenlő a termelés összes költségével
A könyvelés során el kell számolni
Az előállítás költségeit (folyamatosan)
Az állományváltozást egy összegben (az időszak végén)
A SEEAÉ-t az eszköz elkészültekor (időszak közben is)
A termelés költségeinek átvezetését
Forgalmi szemléletű eredmény szerinti elszámolás
Forgalmi szemlélet esetében el kell különíteni az előállított és értékesített termékek értékét
Vegyük észre, hogy az állományváltozást az okozza, hogy a termelés és az értékesítés (volumene) eltér egymástól
Tehát az állományváltozás számítható
Állományi adatokból (Z-NY)
Forgalmi adatokból (termelés – értékesítés)
A könyvelés során el kell számolni
Az előállítás költségeit folyamatosan
Az elkészült termékek értékét folyamatosan az STK ÁV számlán
Az értékesített termékek értékét folyamatosan az STK ÁV számlán és az értékesítés közvetlen költsége számlán is
Az értékesítés közvetett költségét, időszak végén
AST KÖNYVELÉSE tételesen (forgalmi költség
szemléletben)
581. STK ÁV 2. S T K
582. S E E A É 1. TÁRGYI ESZKÖZÖK
Elkészült termék
SEEAÉ
Értékesített termék
MÉRLEGKÖR
erőforrások megszerzése és készletezése:
ESZKÖZÖK és
FORRÁSOK KIADÁSOK
KÉSZTERMÉK
PÉNZBEVÉTELEK VEVŐK
ÜZEMI KÖR teljesítmények létrehozása
KÖLTSÉGEK: erőforrás felhasználások pénzben kifejezett értéke
EREDMÉNYKÖR:
eredményképződés folyamata BEVÉTELEK (kibocsátott teljesítmények ellenértéke) és RÁFORDÍTÁSOK (kibocsátott teljesítmények bekerülési
értéke) Eszköz csökkenés (60)
Forrás növekedés (40) (100) költségek növekedése
Befejezett termékek 100
(4db)
értékesített termékek (3 db) ráfordítása (75)
értékesített termékek bevétele (90)
BEVÉTEL 90 RÁFORDÍTÁS 75 EREDMÉNY + 15 FORGALMI SZEMLÉLETŰ EREDMÉNY
Időszak eredménye (15)
(REALIZÁLT) felhasználás
MÉRLEGKÖR
erőforrások megszerzése és készletezése:
ESZKÖZÖK és
FORRÁSOK KIADÁSOK
KÉSZTERMÉK
PÉNZBEVÉTELEK VEVŐK
ÜZEMI KÖR
teljesítmények létrehozása
KÖLTSÉGEK: erőforrás felhasználások pénzben kifejezett értéke
EREDMÉNYKÖR:
eredményképződés folyamata BEVÉTELEK (kibocsátott
teljesítmények ellenértéke) ÉS RÁFORDÍTÁSOK (létrehozott teljesítmények értéke)
Eszköz csökkenés (60)
Forrás növekedés (40) (100) költségek növekedése
Időszak összes működési (termelési) költsége (100)
értékesített termékek bevétele (90)
BEVÉTEL 90 RÁFORDÍTÁS 100 EREDMÉNY - 10 ÖSSZKÖLTSÉG SZEMLÉLETŰ EREDMÉNY
működési
+ 25 realizált EREDMÉNY + 15 megtermelt, de el nem adott
termékek költsége
Időszak eredménye (15)
felhasználás
Ami még kimaradt…
Egy rövid kitérő:
Eredeti (értékesítési) ráfordítások
Vásárolt készlet értékesítése esetén
Csak mérleg és eredménykör közötti kapcsolatot eredményez
Áruértékesítés ellenértéke is árbevétel
Áruértékesítés ráfordítása:
ELadott Áruk Beszerzési Értéke
Elszámolása az eredmény megállapítás módjától függően: (lásd következő dia)
ELÁBÉ KÖNYVELÉSE
26. ÁRUK 81. Anyagjellegű ráfordítások
81-84. Értékesítés klen ktge
FORGALMI KÖLTSÉG SZEMLÉLET
BESZERZÉS
ÖSSZKÖLTSÉG
SZEMLÉLET Ügyeljünk a
tartalmára!
Kitérő vége
Példa
Az időszakban eladott áruk eladási ára 10.000.000 Ft + 25 % áfa, bekerülési értéke 5.000.000 Ft.
Tehát valóban!
Minden költség előbb-utóbb ráfordításként jelenik meg
De nem minden ráfordítás keletkezett költségből!
https://www.youtube.com/watch?v=RtGz xiFTSA4
JELEN TANANYAG
A SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEMEN KÉSZÜLT AZ EURÓPAI UNIÓ TÁMOGATÁSÁVAL.
PROJEKT AZONOSÍTÓ: EFOP-3.4.3-16-2016-00014
SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
KÖZGAZDÁSZ KÉPZÉS TÁVOKTATÁSI TAGOZAT
LECKESOROZAT
COPYRIGHT © SZTE GTK 2017/2018
A LECKE TARTALMA, ILLETVE ALKOTÓ ELEMEI ELŐZETES, ÍRÁSBELI ENGEDÉLY MELLETT HASZNÁLHATÓK FEL.