Az eredménykimutatás részletes tartalma

(1)

13. lecke

Az eredménykimutatás részletes tartalma

A

SZÁMVITEL

ALAPJAI

(2)

Tekintsük át az EK általános szerkezetét!

Értékesítés árbevétele Értékesítési ráfordítások (eltérő a kétféle változatban) Egyéb bevételek Egyéb ráfordítások

Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye

Pénzügyi bevételek Pénzügyi ráfordítások Pénzügyi műveletek eredménye

(3)

ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE

• Fogalma:

– Az adott üzleti évben értékesített (kibocsájtott, realizált) – (saját termelésű és vásárolt) készletek és

– (nyújtott) szolgáltatások

– vevők által elismert, elfogadott

– számlában, nyugtában rögzített, áfa nélküli ellenértéke – növelve a felárakkal és ártámogatásokkal,

– csökkentve az engedményekkel és a visszaküldéssel

3

(4)

ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE

• Tagolása:

– belföldi értékesítés nettó árbevétele – export értékesítés nettó árbevétele

• deviza átszámítása a választott árfolyammal (MNB devizaárfolyam vagy kereskedelmi banki vételi és eladási árfolyam átlaga[1])

• [1] A devizás értékelés részletes szabályait később tárgyaljuk.

(5)

EGYÉB BEVÉTELEK – EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK

Egyéb bevétel Gazdasági események Egyéb ráfordítás É R T É K E S Í T É S

eladási ár Immateriális javak, tárgyi

eszközök értékesítése könyv szerinti érték

M Ű K Ö D É S I V E S Z T E S É G E K

kapott Késedelmi kamat, kötbér fizetett

kapott térítés Káresemény, hiány, selejtezés kár, hiány összege esetleges utólagos

pénzügyi

teljesítések Behajthatatlan követelések hitelezési veszteség

J Ö V Ő B E N I K O C K Á Z A T O K

Visszaírás Tárgyi eszközök

készletek, követelések Értékvesztés

megszüntetése Céltartalék képzése

5

(6)

Egyéb bevétel Gazdasági események Egyéb ráfordítás (EGYES) KÖLTSÉGVETÉSI KAPCSOLATOK

(költségekhez) kapott normatív

támogatások

Költségvetés

alrendszereivel elszámolt

egyes adók (pl. jövedéki adó, gépjárműadó, cégautó-

adó, helyi adó) ENGEDMÉNYEK

kapott

Rabatt (nem számlázott, forgalomhoz

kötődő engedmény)

fizetett

(7)

Egyéb bevétel Gazdasági események Egyéb ráfordítás VEGYES ESEMÉNYEK

Ha pozitív

Apportként átadott eszközök*

társasági szerződés szerinti értéke és könyv szerinti értéke

különbsége

Ha negatív

Térítés nélkül átvett

eszközök értéke Térítés nélküli eszközmozgások* Térítés nélkül átadott eszközök értéke

Kötelezettség Elengedett tételek Követelés

Kapott Támogatások Fizetett

*amelyek nem minősülnek részesedésnek, értékpapírnak 7

(8)

Pénzügyi eredmény jellemző összetevői

Pénzügyi bevétel Gazdasági események Pénzügyi ráfordítás É R T É K E S Í T É S

Árfolyam- nyereség

Értékpapírok eladási ára és könyv szerinti értéke

különbsége

Árfolyam- veszteség

BEFEKTETÉSI, FINANSZÍROZÁSI MŰVELETEK HATÁSAI

kapott, járó kamatok fizetett, fizetendő kapott, járó osztalék Nem értelmezhető!

DEVIZÁS MONETÁRIS TÉTELEK HATÁSAI

(9)

Pénzügyi eredmény jellemző összetevői

Pénzügyi bevétel Gazdasági események Pénzügyi ráfordítás J Ö V Ő B E N I K O C K Á Z A T O K

--- Részesedések, értékpapírok értékvesztés (+) visszaírás (–)

E N G E D M É N Y E K

kapott (előre)fizetési engedmény

(skontó) adott

E G Y É B

Árfolyam-

nyeresége Tőzsdei ügyletek Árfolyam-

vesztesége

9

(10)

PÉNZÜGYI BEVÉTELEK – PÉNZÜGYI RÁFORDÍTÁSOK

• Bemutatása (köv. dia) több szempont szerint is részletezett:

– fajta szerint (kamat, osztalék, árfolyamkülönbözetek, egyéb) – befektetett eszközökkel vagy forgóeszközökkel kapcsolatos – kapcsolt vagy nem kapcsolt vállalkozásokkal összefüggő

(ennek tartalmát lásd majd a számviteli politikánál)

(11)

11 13. Kapott osztalék és részesedés

ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott

14. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott

15. Bef. pénzügyi eszközökből származó bevételek, nyereségek ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott

16. Egyéb kapott, járó kamatok és kamatjellegű bevételek ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott

17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei VIII. Pénzügyi műveletek bevételei

18. Részesedésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott

19. Bef. pénzügyi eszközökből származó ráfordítások, veszteségek ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott

20. Fizetendő, fizetett kamatok kamatjellegű ráfordítások ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott

21. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai

IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai B. Pénzügyi műveletek eredménye

(12)

Pl. kapott kamat bemutatása

• Pénzügyi műveletek bevételei

– Befektetett pénzügyi eszközök kamatai

• ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott

– Egyéb kapott (járó) kamatok

(13)

Kamatfogalmak

• Kapott kamat: pénzügyileg rendezett kamatbevétel

• Járó kamat: tárgyidőszakra vonatkozó, de a következő időszakban esedékes kamatbevétel

– Aktív időbeli elhatárolás képzése

• Előző időszakra vonatkozóan kapott kamat: tárgyidőszakban pénzügyileg rendezett, de az előző időszakra vonatkozó kamatbevétel

– Aktív időbeli elhatárolás feloldása

• Fizetett kamat: pénzügyileg rendezett kamatráfordítás

• Fizetendő kamat: tárgyidőszakra vonatkozó, de a következő időszakban esedékes kamatráfordítás

– Passzív időbeli elhatárolás képzése

• Előző időszakra vonatkozóan fizetett kamat: tárgyidőszakban pénzügyileg rendezett, de az előző időszakra vonatkozó kamatráfordítás

– Passzív időbeli elhatárolás feloldása

13

(14)

Példa a kamatelhatárolásokra

• 20x1. 05. 01-jén létrejött kölcsönügylet 10.000

egységben, 5 éves futamidővel, a kamat évente április 30-án esedékes, mértéke 12%

• Mutassuk be a 20x1. és 20x2. évi eredményhatást

mindkét félnél!

(15)

• Kamatfizetés minden évben április 30-án mutatkozik, ekkor jelenik meg

– A kölcsönadónál 1200 kamatbevétel – A kölcsönvevőnél 1200 kamatráfordítás

• Viszont a kamat hatását mindig arra az időszakra kell elszámolni, amelyik évre vonatkozik, tehát kamatot a 20x1. és a 20x2. évre is ki kell mutatni, még pedig időarányosan!

• 20x1-re vonatkozó kamat

– 1200/12*8=800, ennyi lesz a kölcsönadónál a kamatbevétel, kölcsönvevőnél a kamatráfordítás

– Hogyan tudjuk ezt megjeleníteni tényleges kamatfizetés hiányában?

• Az időbeli elhatárolás segítségével: kölcsönadónál aktív elhatárolást, kölcsönvevőnél passzív elhatárolást kell képezni

• Nézzük 20x2. évet

15

(16)

• Nézzük 20x2. évet! Ebben az évben történik kamatfizetés, 1200 összegben, viszont ez a 20x1. 05. 01. és 20x2. 04.

30. közötti időszakra vonatkozik, és a 20x1. hatást ki is mutattuk

• Mit kell tehát csinálni 20x2-ben? Csökkenteti kell az

elszámolt kamatot a 20x1. évre vonatkozó 800 összeggel, amit a 20x1. évben képzett elhatárolás megszűntetésével tudunk elérni

• Így mindkét félnél a kifizetett 1200 kamatból 400-400 fog 20x2. évi hatásként megmaradni.

• Ezt követően kezdődik elölről minden…

• Így a 20x2. évi teljes kamat nem a kifizetett 1200 kamatból keletkezik, hanem a 01.01-04.30 közötti időszakra

(17)

Eredményhatás bemutatása

Kölcsönadó – 20x1. Kölcsönvevő – 20x1.

Pénzügyi

bevétel 800

Pénzügyi

ráfordítás 800

PE + 800 PE - 800

17

(18)

Eredményhatás bemutatása

Kölcsönadó – 20x2. Kölcsönvevő – 20x2.

Pénzügyi

bevétel (1200-800)+800

Pénzügyi

ráfordítás (1200-800)+800

PE + 1200 PE - 1200

(19)

ELTÉRŐ ELEMEK TARTALMA

• AST

• Értékesítési ráfordítások

19

(20)

Az AST-vel már nagyon sokat

foglalkoztunk a korábbi leckékben, így csak felfrissítésként említünk meg

néhány jellemzőt

(21)

A S T

• az időszak semleges hozamai, amelyek beállításával

biztosítható, hogy az összköltség eljárásra épülő EK-ban is a realizált eredmény kerül kimutatásra

• az árbevétel korrekciójaként kell értelmezni (de értelmezhető lenne az időszak ráfordításainak korrekciójaként is!)

• pozitív és negatív előjelű is lehet

• Példa: árbevétel 1.000, AST + 200, költségnemek 800

Árbevétel 1.000 Árbevétel 1.000 AST +200

(Korrigált) Hozam 1.200 Hozam 1.000 Költségek 800 Költségek 800

AST -200

Ráfordítás 800 Ráfordítás 600 Eredmény +400 Eredmény +400

21

(22)

AST jellemzői

• csak az előállítási költségek (értékelés alapjául szolgáló költségek) szintjén lehet meghatározni

• pozitív előjelű tételei (megtermelt, de az időszakban ki nem bocsátott hozamok): SEEAÉ és ha az STK ÁV > 0

• negatív előjelű tételei (időszakban kibocsátott, de nem az időszakban megtermelt hozamok): STK ÁV < 0

• SEEAÉ: saját célra, saját használatra (nem értékesítési célból) előállított eszközök (pl. saját kivitelezésű tárgyi eszköz, vagy szellemi termék)

előállítási költsége

• STK ÁV: az STK (befejezetlen termelés, félkész termék, késztermék) záró és

(23)

Értékesítési ráfordítások

23

ÖK eljárás FK eljárás

• Anyagjellegű ráfordítások

• Anyagjellegű költségek

• ELÁBÉ és …

• Személyi jellegű ráfordítások

• Személyi jellegű költségek

• Értékcsökkenési ráfordítások

• Értékcsökkenési leírás

• Értékesítés közvetlen költsége

• Értékesített termékek előáll. ktge

• Nyújtott szolgáltatások előáll. ktge

• ELÁBÉ és …

• Értékesítés közvetett költsége

• Fel nem osztott költségek

(24)

ÉRTÉKESÍTÉSI RÁFORDÍTÁSOK – ÖK eljárás

• anyagjellegű ráfordítások:

– anyagjellegű költségek (anyagköltség, igénybevett és egyéb szolgáltatások költsége) – ELÁBÉ

– értékesített közvetített szolgáltatások értéke

• személyi jellegű ráfordítások:

– bérköltség

– személyi jellegű egyéb költségek – bérjárulékok

• értékcsökkenési ráfordítások:

– immateriális javak és tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenési leírása

Eredeti ráfordítások

(25)

ÉRTÉKESÍTÉSI RÁFORDÍTÁSOK FK eljárás (1)

• értékesítés közvetlen költsége

– késztermék értékesítés közvetlen költsége – nyújtott szolgáltatás értékesítés közvetlen

költsége – ELÁBÉ

– értékesített közvetített szolgáltatások értéke

25

Eredeti ráfordítások

(26)

Figyeljünk a szolgáltatás elnevezésekre

• Igénybevett szolgáltatás

– Erőforrás-felhasználás a saját tevékenységhez (költségnem)

• Nyújtott szolgáltatás

– Létrehozott teljesítmény (költségviselő)

• Közvetített szolgáltatás

– Értékesítés céljából vásárolt szolgáltatás (áru)

• Részleteit lásd Pénzügyi számvitel kurzusban!

(27)

ÉRTÉKESÍTÉSI RÁFORDÍTÁSOK FK eljárás (2)

• értékesítés közvetett költsége: az időszak fel nem osztott költségei

– értékesítési költségek: értékesítési különköltségek

(csomagolás, szállítás stb), raktározás, értékesítő részlegek költsége, reklám, piackutatás stb.

– igazgatási költségek

– egyéb általános költségek (K+F, garanciális javítás, jóléti költségek stb.)

27

(28)

EREDMÉNYFELOSZTÁS

• Az egyes tevékenységek eredményeinek előjelhelyes

összevonásával kapjuk az adózás előtti eredményt (AEE), amelyet

• Adófizetési kötelezettség (társasági adó) terhel

(29)

EREDMÉNYFELOSZTÁS

29

A E E

Társasági adó A E

± adóalap korrekciós tételek

Társasági adó

∙ adó mértéke

alap

(30)

PÉLDÁK

1 2 3 4

AEE 1000 1000 1000 - 1000

Adóalap korr. +250 -120 -1300 +400

Adóalap 1250 880 -300 -600

TAO (10%) 125 88 0 0

(31)

ADÓALAP KORREKCIÓ

• A társasági adóról és a számvitelről szóló törvények eltérő szemléletmódjából, a bevételek és ráfordítások (ebből eredő) eltérő kezeléséből, értelmezéséből adódik

• lényegük

– adóalap növelő tételek

• számvitelben ráfordítás, adózásban nem érvényesíthető

• adózásban bevétel, számvitelben nem mutatható ki – adóalap csökkentő tételek:

• számvitelben bevétel, adózásban nem kell figyelembe venni

• adózásban ráfordítás, számvitelben nem számolható el

• Az adóalap korrekciós tételek nem befolyásolják a számvitelben kimutatott adózás előtti eredményt!

• Az adóalapkorrekciós tételek tartalmával kurzusunkban nem foglalkozunk, de a kapott osztalékot példaként bemutatjuk

31

(32)

PÉLDA: KAPOTT OSZTALÉK

• Kapott osztalék

– Adózás előtti eredmény javára (Pénzügyi bevétel)

• Fizetett osztalék

– Adózott eredmény terhére

• T.f.h. „A” társaság (leányvállalat) 100 egység adózott eredményét osztalékként kifizeti

tulajdonosának, a „B” társaságnak (anyavállalat)

(33)

Pénzügyi

bevételek 100

- 100

…

AEE 100

TA 0

100 AE 100

33

„A” társaság EK „B” társaság_korrekció^Adóalap Adóalap

0

Kapott osztalék társasági adó hatása

(34)

EREDMÉNYFELOSZTÁS HATÁSA A MÉRLEGRE

• AEE

– mérlegben: Eszközök és Források különbsége (négyszámlasoros elmélet!)

– eredménykimutatásban: Bevételek és Ráfordítások különbsége

• Társasági adó:

– KÖTELEZETTSÉG

• Adózott eredmény:

– SAJÁT TŐKE egyik tétele, ezáltal biztosított a közvetlen kapcsolat a mérleg és az

(35)

Mérleg és EK kapcsolata

35

Mérleg, 20x1. 12. 31. Eredménykimutatás, 20x1. 12. 31.

D. Saját tőke IV. ET

VII. AE

F. Kötelezettség III. Rövidlej. köt.

8. Egyéb rövidlej. köt

AEE TA AE

Az adózott eredményt a következő évi nyitás után át kell vezetni az eredménytartalékba

(36)

8. RÁFORDÍTÁSOK 493. EREDMÉNYELSZ. SZLA 9. BEVÉTELEK

A E E

58. A S T

461. TÁRSASÁGI ADÓ

419. Adózott eredmény Csak összköltségeljárás esetében!

AZ EREDMÉNYMEGÁLLAPÍTÁS ÉS AZ EREDMÉNYFELOSZTÁS KÖNYVVITELE

(37)

Az osztalék elszámolása

• A beszámoló elfogadásakor (pl. 20x2. április 4-én) a tulajdonosok döntenek az előző évi (pl. 20x1. évi)

osztalékról

• Osztalék összegének előírása: Eredménytartalék – Osztaléktartozás

• A kifizetéskor (pl. 20x2. június 6.)

• Szja levonása: Osztaléktartozás – SZJA köt.

• Nettó összeg kifizetése: Osztaléktartozás – Pénzeszközök

37

(38)

Zárásként nézzünk meg 3 példát a

kétféle szemleletű EK összefüggésére!

(39)

PÉLDA (1)

Mennyi az értékesítés összes költsége, ha a költségnemek összege 10.000, az ELÁBÉ 4.000, az AST

a) + 3.000 b) – 3.000

1a. példa: (10.000+4.000) – (+3.000)

= 11.000

1b. példa (10.000+4.000) – (-3.000) =

17.000

³⁹

(40)

PÉLDA (2)

Mennyi az időszak összes költsége, ha az értékesítés közvetlen költsége 6.000, az értékesítés közvetett költsége 3.000, az ELÁBÉ 1.000, az AST – 300?

(6.000+3.000-1.000) + (-300) =

7.700

(41)

PÉLDA (3)

Mennyi az értékesítés közvetett költsége, ha az árbevétel 10.000, a fedezeti összeg

4.000, költségnemek 5.500, STK nyitó 3.000, záró 1.000, ELÁBÉ 1.500?

41

(42)

PÉLDA (3) megoldása

{[5.500 - (-2.000)] + 1.500} – 6.000 = 3.000

STK értékesítés összes költsége

Értékesítés összes költségeÉrtékesítés közvetlen költsége (10.000-4.000)

(43)

JELEN TANANYAG

A SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEMEN KÉSZÜLT AZ EURÓPAI UNIÓ TÁMOGATÁSÁVAL.

PROJEKT AZONOSÍTÓ: EFOP-3.4.3-16-2016-00014

SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR

KÖZGAZDÁSZ KÉPZÉS TÁVOKTATÁSI TAGOZAT

LECKESOROZAT

A LECKE TARTALMA, ILLETVE ALKOTÓ ELEMEI ELŐZETES, ÍRÁSBELI ENGEDÉLY MELLETT HASZNÁLHATÓK FEL.